НАЛОГОВОЕ ПРАВО

Договорной политикой принято считать использование возможностей выбора партнера сделки, типа договора и его условий с целью достижения желаемого финансового ре­зультата.

Разработка договорной политики, наряду с разработкой учетной политики, в целях налогообложения входят в систему налогового планирования. Договорное планирование является важным элементом в налоговом планировании вообще, так как в условиях рыночной экономики именно посредством догово­ров осуществляется экономическая деятельность.

Ряд предписаний Налогового кодекса РФ напрямую связа­ны с видом гражданско-правового договора, которым стороны оформляют совершаемые хозяйственные операции, в налого­вое законодательство постоянно вносятся изменения и допол­нения. Поэтому при осуществлении налогового планирования необходимо учитывать действующие положения гражданского законодательства, правила бухгалтерского учета и налоговые последствия заключаемых и изменяемых договоров.

Договорная деятельность является важнейшей составля­ющей финансово-хозяйственной деятельности предприятия. И от грамотно выстроенной и продуманной договорной ра­боты на предприятии зависят финансовая стабильность и соз­дание благоприятных условий для экономического развития хозяйствующего субъекта. Обеспечение предварительной и те­кущей работы с контрагентами, обусловленной заключением и сопровождением сделок предприятия, находится во взаимос­вязи с мероприятиями, направленными на снижение налого­вых рисков, и созданием условий для налоговой безопасности предприятия.

Задачи по предупреждению, выявлению и пресечению на­логовых рисков представляются одними из важнейших за­дач налогового планирования. При этом целью налогового планирования является достижение желаемого будущего фи­нансового состояния предприятия посредством проведения налогоплательщиком определенных мероприятий, направ­ленных на достижение возможно низкого уровня возникающих налоговых обязательств.

Договорной политикой принято считать использование возможностей выбора партнера сделки, типа договора, его ус­ловий с целью достижения желаемого финансового результата.

Проявление разумной осмотрительности при выборе контрагента является основополагающим принципом док­трины «должной осмотри­тельности», применяемой судебными инстанциями в настоящее время к отноше­ниям между налогоплатель­щиками и налоговыми ор­ганами. Согласно доктрине «должной осмотрительно­сти» при выборе контрагента налогоплательщик должен установить его правоспо­собность, полномочия лиц, которые действуют от его имени, поинтересоваться добросовестностью контр­агента с точки зрения уплаты налогов. В случае если предприятие не проявит разумной осмотрительности, а контрагент окажется «проблемным» налогоплательщиком, который не ис­полняет свои обязательства перед бюджетом, предприятие могут лишить налоговых выгод (расходы по налогу на прибыль, возмещение НДС), которые оно получило от взаимоотноше­ний с этим контрагентом. Судебная практика исходит из того, что если налогоплательщик, не проявив должной осмотритель­ности, получил определенные налоговые выгоды от взаимоот­ношений с недобросовестным контрагентом, то несправедливо было бы возлагать на бюджет последствия неосмотрительного выбора контрагента: все-таки непосредственно деятельность ве­дет налогоплательщик, он же и осуществляет самостоятельный выбор партнеров по бизнесу.

Для снижения налоговых рисков и подтверждения того, что предприятие проявило должную осмотрительность, при заключении и исполнении договоров с контрагентами важно обозначить лиц, ответственных за процедуру проверки деловой репутации контрагентов.

Исключением из установленного выше порядка проверки могут являться контрагенты, отнесенные к категории крупней­ших налогоплательщиков. Для таких контрагентов необходи­мо сохранить порядок проверки полномочий лиц, имеющих право на заключение договоров, подписание актов, приемку- отпуск товара и другие юридически значимые действия от их имени.

В соответствии со ст. 153 ГК РФ сделками признаются дей­ствия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обя­занностей.

Налоговые риски при сделках условно можно разделить на несколько групп:

– риски, связанные с проведением конкретной сделки. Если сделка не освобождена от налогов, то каждая имеет налоговые последствия. Налоговые риски же возникают в случаях за­ключения крупных или необычных для организации сделок;

– риски, возникшие вследствие неоднозначного толкования закона налогоплательщиком и налоговым органом;

– риски управленческих ошибок и недостаточного контро­ля, когда налоговый или бухгалтерский отделы не вовлечены в процесс принятия управленческих решений;

– портфельные риски.

Каждый отдельный риск может быть невелик, но в сово­купности они могут создать угрожающую ситуацию, особенно если предприятие имеет разветвленную обширную сеть фили­алов. Руководство компании должно иметь решение на случай пессимистического прогноза, при котором все риски сложатся; оценить, достаточно ли ресурсов, для урегулирования послед­ствий; окажется ли приемлемым результат развития по такому сценарию. Необходимо быть готовым и к худшей ситуации;

– внешние риски, связанные с изменениями в налоговом законодательстве.

Данные риски включают в себя неожиданные судебные решения, «смену власти» различного уровня. Если организа­ция имеет сеть разветвленных филиалов, то руководитель мо­жет столкнуться со сложной проблемой, ведь в нашей стране на территории каждого субъекта возможно свое толкование закона. Если же бизнес переходит границы страны, ситуация еще более усложняется.

Формирование договорной политики организации начи­нается с анализа основных факторов, влияющих на ее налого­обложение. Каждая фирма заключает со своими партнерами множество договоров. При этом далеко не всегда детально прорабатываются все аспекты сделки. Возможно, финансовые директора не всегда учитывают, что на налогообложение сдел­ки оказывают влияние разнообразные факторы, которые еще до заключения сделки необходимо проанализировать и при­нять те решения по существенным условиям сделки, которые после ее осуществления приведут к эффективному планирова­нию налогов для заинтересованной стороны.

Законодатель зачастую не успевает ориентироваться в дина­мике существующих связей, вследствие чего возникает его «от­ставание» от общественной жизни, порождающее, в свою оче­редь, определенную неясность и неопределенность правовых норм. Кроме того, договор, являясь «универсальным средством правового регулирования», требует к себе повышенного внима­ния со стороны не только контрагентов, но и других субъектов права, которым приходится сталкиваться с последствиями пренебрежительного отношения к содержанию договора.

Практика показывает, что участники договора при его за­ключении зачастую даже не знакомятся с текстом соглашения, обращаясь к нему только на стадии исполнения, что, в конеч­ном итоге, приводит к разногласиям и конфликтам, связанным с недостаточной полнотой и ясностью условий того или иного договора. Для устранения возникших споров стороны при­бегают к помощи судебных органов, которым отводится роль основных субъектов реализации интерпретационной формы договорно-правовой политики, осуществляющих официальное толкование. В результате их деятельности появляется судебная практика, воплощенная в постановлениях и определениях Кон­ституционного Суда РФ, постановлениях Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ, информационных письмах Президи­ума Высшего Арбитражного Суда РФ и т.д. Интерпретируя до­говор, суды, как правило, принимают во внимание буквальное значение содержащихся в соглашении слов и выражений, под которым понимается тот смысл, который обычно имеют эти слова и выражения в используемом при заключении договора языке. Гражданский кодекс РФ не содержит каких-либо пред­писаний об определенной строгой структуре договора, перечне его разделов. Это связано с существованием принципа свободы договора, согласно которому стороны сами вправе определять структуру соглашения, количество разделов и т.д., не забывая при этом про императивные предписания закона.

Можно сказать, что осуществляемая работа над снижени­ем рисков в рамках налогового планирования в большинстве компаний недостаточно эффективна. Из года в год у хозяй­ствующего субъекта встречаются идентичные риски, в числе распространенных явлений: недостаточный анализ сотруд­никами организации арбитражной практики и разъяснений по спорным налоговым вопросам и, как следствие, неготов­ность налогового, юридического отдела компании защищать позицию организации при предъявлении к ней аналогичных налоговых претензий.

Как показывает практика, после предъявления налоговых претензий избежать рисков не поможет даже высококвалифи­цированный налоговый юрист, особенно в случае, если риск обусловлен ошибками или недоработками в документации, формулировками договоров при заключении сделок и прочи­ми факторами, которые невозможно исправить после предъ­явления претензий. Поэтому руководство любой компании должно быть информировано об основных налоговых рисках и существенных решениях в области налогов, которые могут повлиять на финансовый результат от проведения той или иной сделки, и при необходимости вовлечен в процесс при­нятия или одобрения таких решений.

Статья опубликована в Евразийском юридическом журнале № 12 (79) 2014

ГАРЕЕВА Земфира Анисовна — кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Уфимского государственного нефтяного технического университета