Роль договорной политики в системе налогового планирования
НАЛОГОВОЕ ПРАВО
Договорной политикой принято считать использование возможностей выбора партнера сделки, типа договора и его условий с целью достижения желаемого финансового результата.
Разработка договорной политики, наряду с разработкой учетной политики, в целях налогообложения входят в систему налогового планирования. Договорное планирование является важным элементом в налоговом планировании вообще, так как в условиях рыночной экономики именно посредством договоров осуществляется экономическая деятельность.
Ряд предписаний Налогового кодекса РФ напрямую связаны с видом гражданско-правового договора, которым стороны оформляют совершаемые хозяйственные операции, в налоговое законодательство постоянно вносятся изменения и дополнения. Поэтому при осуществлении налогового планирования необходимо учитывать действующие положения гражданского законодательства, правила бухгалтерского учета и налоговые последствия заключаемых и изменяемых договоров.
Договорная деятельность является важнейшей составляющей финансово-хозяйственной деятельности предприятия. И от грамотно выстроенной и продуманной договорной работы на предприятии зависят финансовая стабильность и создание благоприятных условий для экономического развития хозяйствующего субъекта. Обеспечение предварительной и текущей работы с контрагентами, обусловленной заключением и сопровождением сделок предприятия, находится во взаимосвязи с мероприятиями, направленными на снижение налоговых рисков, и созданием условий для налоговой безопасности предприятия.
Задачи по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых рисков представляются одними из важнейших задач налогового планирования. При этом целью налогового планирования является достижение желаемого будущего финансового состояния предприятия посредством проведения налогоплательщиком определенных мероприятий, направленных на достижение возможно низкого уровня возникающих налоговых обязательств.
Договорной политикой принято считать использование возможностей выбора партнера сделки, типа договора, его условий с целью достижения желаемого финансового результата.
Проявление разумной осмотрительности при выборе контрагента является основополагающим принципом доктрины «должной осмотрительности», применяемой судебными инстанциями в настоящее время к отношениям между налогоплательщиками и налоговыми органами. Согласно доктрине «должной осмотрительности» при выборе контрагента налогоплательщик должен установить его правоспособность, полномочия лиц, которые действуют от его имени, поинтересоваться добросовестностью контрагента с точки зрения уплаты налогов. В случае если предприятие не проявит разумной осмотрительности, а контрагент окажется «проблемным» налогоплательщиком, который не исполняет свои обязательства перед бюджетом, предприятие могут лишить налоговых выгод (расходы по налогу на прибыль, возмещение НДС), которые оно получило от взаимоотношений с этим контрагентом. Судебная практика исходит из того, что если налогоплательщик, не проявив должной осмотрительности, получил определенные налоговые выгоды от взаимоотношений с недобросовестным контрагентом, то несправедливо было бы возлагать на бюджет последствия неосмотрительного выбора контрагента: все-таки непосредственно деятельность ведет налогоплательщик, он же и осуществляет самостоятельный выбор партнеров по бизнесу.
Для снижения налоговых рисков и подтверждения того, что предприятие проявило должную осмотрительность, при заключении и исполнении договоров с контрагентами важно обозначить лиц, ответственных за процедуру проверки деловой репутации контрагентов.
Исключением из установленного выше порядка проверки могут являться контрагенты, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков. Для таких контрагентов необходимо сохранить порядок проверки полномочий лиц, имеющих право на заключение договоров, подписание актов, приемку- отпуск товара и другие юридически значимые действия от их имени.
В соответствии со ст. 153 ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.
Налоговые риски при сделках условно можно разделить на несколько групп:
– риски, связанные с проведением конкретной сделки. Если сделка не освобождена от налогов, то каждая имеет налоговые последствия. Налоговые риски же возникают в случаях заключения крупных или необычных для организации сделок;
– риски, возникшие вследствие неоднозначного толкования закона налогоплательщиком и налоговым органом;
– риски управленческих ошибок и недостаточного контроля, когда налоговый или бухгалтерский отделы не вовлечены в процесс принятия управленческих решений;
– портфельные риски.
Каждый отдельный риск может быть невелик, но в совокупности они могут создать угрожающую ситуацию, особенно если предприятие имеет разветвленную обширную сеть филиалов. Руководство компании должно иметь решение на случай пессимистического прогноза, при котором все риски сложатся; оценить, достаточно ли ресурсов, для урегулирования последствий; окажется ли приемлемым результат развития по такому сценарию. Необходимо быть готовым и к худшей ситуации;
– внешние риски, связанные с изменениями в налоговом законодательстве.
Данные риски включают в себя неожиданные судебные решения, «смену власти» различного уровня. Если организация имеет сеть разветвленных филиалов, то руководитель может столкнуться со сложной проблемой, ведь в нашей стране на территории каждого субъекта возможно свое толкование закона. Если же бизнес переходит границы страны, ситуация еще более усложняется.
Формирование договорной политики организации начинается с анализа основных факторов, влияющих на ее налогообложение. Каждая фирма заключает со своими партнерами множество договоров. При этом далеко не всегда детально прорабатываются все аспекты сделки. Возможно, финансовые директора не всегда учитывают, что на налогообложение сделки оказывают влияние разнообразные факторы, которые еще до заключения сделки необходимо проанализировать и принять те решения по существенным условиям сделки, которые после ее осуществления приведут к эффективному планированию налогов для заинтересованной стороны.
Законодатель зачастую не успевает ориентироваться в динамике существующих связей, вследствие чего возникает его «отставание» от общественной жизни, порождающее, в свою очередь, определенную неясность и неопределенность правовых норм. Кроме того, договор, являясь «универсальным средством правового регулирования», требует к себе повышенного внимания со стороны не только контрагентов, но и других субъектов права, которым приходится сталкиваться с последствиями пренебрежительного отношения к содержанию договора.
Практика показывает, что участники договора при его заключении зачастую даже не знакомятся с текстом соглашения, обращаясь к нему только на стадии исполнения, что, в конечном итоге, приводит к разногласиям и конфликтам, связанным с недостаточной полнотой и ясностью условий того или иного договора. Для устранения возникших споров стороны прибегают к помощи судебных органов, которым отводится роль основных субъектов реализации интерпретационной формы договорно-правовой политики, осуществляющих официальное толкование. В результате их деятельности появляется судебная практика, воплощенная в постановлениях и определениях Конституционного Суда РФ, постановлениях Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ, информационных письмах Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ и т.д. Интерпретируя договор, суды, как правило, принимают во внимание буквальное значение содержащихся в соглашении слов и выражений, под которым понимается тот смысл, который обычно имеют эти слова и выражения в используемом при заключении договора языке. Гражданский кодекс РФ не содержит каких-либо предписаний об определенной строгой структуре договора, перечне его разделов. Это связано с существованием принципа свободы договора, согласно которому стороны сами вправе определять структуру соглашения, количество разделов и т.д., не забывая при этом про императивные предписания закона.
Можно сказать, что осуществляемая работа над снижением рисков в рамках налогового планирования в большинстве компаний недостаточно эффективна. Из года в год у хозяйствующего субъекта встречаются идентичные риски, в числе распространенных явлений: недостаточный анализ сотрудниками организации арбитражной практики и разъяснений по спорным налоговым вопросам и, как следствие, неготовность налогового, юридического отдела компании защищать позицию организации при предъявлении к ней аналогичных налоговых претензий.
Как показывает практика, после предъявления налоговых претензий избежать рисков не поможет даже высококвалифицированный налоговый юрист, особенно в случае, если риск обусловлен ошибками или недоработками в документации, формулировками договоров при заключении сделок и прочими факторами, которые невозможно исправить после предъявления претензий. Поэтому руководство любой компании должно быть информировано об основных налоговых рисках и существенных решениях в области налогов, которые могут повлиять на финансовый результат от проведения той или иной сделки, и при необходимости вовлечен в процесс принятия или одобрения таких решений.
Статья опубликована в Евразийском юридическом журнале № 12 (79) 2014
ГАРЕЕВА Земфира Анисовна — кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Уфимского государственного нефтяного технического университета