ФИНАНСОВОЕ ПРАВО

Внутрикорпоративный финансовый контроль (далее — ВФК) можно охарактеризовать с трех позиций:

– во-первых, это одна из функций управления финансами хозяйствующего субъекта;

– во-вторых, это инструмент постоянного наблюдения за объектом финансового контроля;

– в-третьих, это процесс, который руководство и персонал организации осуществляет с целью предотвращения и выявле­ния финансовых нарушений.

ВФК может проводиться на трех уровнях:

1) контроль над движением и распределение финансовых по­токов (расчеты с дебиторами и кредиторами, инвестиции и т.д.);

2) производственно-хозяйственный контроль, охватываю­щий весь производственный цикл: от материально-техниче­ского снабжения до реализации продукции;

3) контроль над организацией в целом.

Субъектами ВФК могут быть:

– аудиторская организация или индивидуальный аудитор, осуществляющие независимый внешний аудит;

– собственник — опосредованно — через комиссию по ре­визии или аудиторскую службу;

– менеджмент организации, как правило, в лице службы ВФК, которая подчиняется аудиторской службе или исполни­тельному органу организации.

Зарубежными и отечественными авторами разработано множество классификаций ВФК: по методам, стадии прове­дения, периодичности, полноте охвата объекта и т.д. Все эти классификации носят общий характер и применимы к любому виду контроля, т.е. не учитывают специфики именно ВФК.

В ходе проведенного исследования были выявлены новые признаки классификации ВФК. Их использование позволяет более полно раскрыть его особенности:

1) по целевой ориентации ВФК: рискориентированный ВФК, осуществляемый на основе методики COSO, и традицион­ный — ВФК, целью которого является выполнение формальных требований к данным бухгалтерского учета,

2) по наличию законодательного закрепления обязанности организации по осуществлению ВФК:

– формальный контроль — ВФК, проведение которого обя­зательно в соответствии с законодательством;

– неформальный контроль — ВФК, организуемый хозяй­ствующим субъектом добровольно.

Организация и качество выполнения ВФК непосредственно влияют на:

– надежность и объективность информации, представлен­ной в финансовой отчетности предприятия;

– эффективность совершаемых финансовых операций, включающую обоснованность понесенных затрат.

Таким образом, эффек­тивность ВФК можно рассма­тривать как один из элемен­тов снижения финансовых рисков, а его неэффектив­ность — как рискообразую­щий фактор.

Система внутренне­го контроля и управления рисками на предприятии включает следующие эле­менты: контрольная среда, постановка целей, выявление потенциальных событий, оценка рисков, реагирование на риск, средства контроля, информация и коммуника­ции, мониторинг. Если изначально в данной системе преоб­ладала финансовая составляющая, то на современном этапе развития общества все большее значение начинает уделяться правовому сопровождению хозяйственных операций. В каж­дом из элементов можно выделить его роль (см. таблицу 1).

Опираясь на определение правового риска как вероятности наступления для компании неблагоприятных последствий вследствие совершения или несовершения юридически зна­чимых действий, предлагаем классификацию правовых рисков по уровням источников права:

– риски, обусловленные пробелами или нарушениями принципов и норм международного права, а также волатиль­ностью международного законодательства;

– риски, обусловленные несовершенством федерального законодательства или несоблюдением его норм;

– риски, обусловленные несовершенством российской си­стемы судебного прецедента;

– риски, обусловленные несоблюдением условий договора;

– риски, обусловленные несовершенством законодательства субъектов РФ или несоблюдением его норм;

– риски, обусловленные несовершенством или несоблюде­нием норм актов органов местного самоуправления;

– риски, обусловленные несоблюдением правового обычая.

Приведенные группы рисков проранжированы по убыва­нию их значимости для транснациональных компаний.

В условиях реализуемой санкционной политики высший ранг присвоен рискам несоответствия/несоблюдения нацио­нального законодательства стран компаний-партнеров. На­правленность санкций на российские шельфовые, в том числе и арктические проекты, предопределяет необходимость реализации российскими нефтяными компаниями мер опера­тивного и превентивного характера.

Правовой контроль как инструмент риск-ориентированной системы ВФК опирается на два основных инструмента:

– внутренний нормативный акт как основа правового кон­троля организации закупок товаров, работ, услуг;

– юридическая экспертиза гражданско-правовых договоров.

Правовой основой закупки являются Конституция РФ,

Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон от 18 июля 2011 г. № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными вида­ми юридических лиц» (далее — 223-ФЗ), другие федеральные законы и иные нормативно-правовые акты РФ, а также приня­тый и утвержденный с учетом положений 223-ФЗ внутренний правовой акт, регламентирующий правила закупки, — Поло­жение о закупке.

Правовому сопровождению в системе закупок отведена ключевая роль, исходя из установления основным принципом закупки информационной открытости, что, в частности, озна­чает неукоснительное соблюдение требований законодатель­ства Российской Федерации.

В целях реализации положений 223-ФЗ юристы должны выполнять следующие работы:

– разработка Положения о закупке и его экспертиза;

– разъяснение норм 223-ФЗ и Положения о закупке;

– экспертиза Положений в сфере закупок;

– заключение договоров (по результатам закупки, долго­срочных);

– экспертиза документации по закупке;

– оперативное реагирование на жалобы (защита интересов, корректировка Положения о закупке).

Анализ судебной практики показывает, что споры, связан­ные с осуществлением предпринимательской деятельности, в большинстве случаев являются следствием подписания негра­мотно составленных договоров, либо договоров, разработанных самостоятельно на основе типовых форм без учета особенно­стей условия операции. Главная функция договорной работы на предприятии — обеспечение юридически и экономически стабильного, прозрачного и предсказуемого режима деятель­ности и развития компании с минимальными рисками.

В ходе анализа были выявлены недостатки договорной рабо­ты, которые вызывают гражданско-правовые и налоговые риски.

Факторами гражданско-правовых рисков, связанными с ка­чеством договорной работы, являются:

– договоры с предметом, не поименованным в ГК РФ или в специальных законах;

– неполнота существенных условий договоров;

– нечеткое разграничение между обязывающими и управо­мочивающими положениями договоров;

– неясность в части порядка и условий исполнения обяза­тельств;

– неясность последствий ненадлежащего исполнения обя­зательств;

– неопределенность условий отказа от договора и последствий;

– отсутствие порядка взаимных уведомлений;

– необдуманное заимствование иностранных конструкций;

– несоответствие формального предмета договора реальному.

К недостаткам договорной работы, в результате которых

возникают налоговые риски и нерациональное налогообложе­ние, можно отнести следующие:

– договоры, написанные на «экономическом языке» и с не­четкой формулировкой предмета;

– особые договорные формы с предметом, не поименованным в ГК РФ или в специальных законах (допустимые в силу принципа свободы договора), а также сделки с неоднозначным предметом;

– договоры со смешанным предметом;

– сделки, экономическая цель (смысл) которых не соответ­ствует внешней форме;

– договоры с заведомо убыточным результатом;

– сделки или договорные конструкции, лишенные разум­ной деловой цели;

– фиктивные договоры и операции;

– недостатки документального оформления исполнения сделок.

Таким образом, особенности современного этапа развития внутрикорпоративного финансового контроля требуют по­вышения внимания к его правовой составляющей. А эффек­тивная работа юристов в общей системе риск-менеджмента организации позволяет предотвратить или снизить негативные последствия не только правовых, но и финансовых проблем.

Статья опубликована в Евразийском юридическом журнале № 1 (80) 2015

РУДНЕВА Юлия Ринатовна — кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Уфимского государственного нефтяного технического университета.