Правовое сопровождение в системе внутрикорпоративного финансового контроля
ФИНАНСОВОЕ ПРАВО
Внутрикорпоративный финансовый контроль (далее — ВФК) можно охарактеризовать с трех позиций:
– во-первых, это одна из функций управления финансами хозяйствующего субъекта;
– во-вторых, это инструмент постоянного наблюдения за объектом финансового контроля;
– в-третьих, это процесс, который руководство и персонал организации осуществляет с целью предотвращения и выявления финансовых нарушений.
ВФК может проводиться на трех уровнях:
1) контроль над движением и распределение финансовых потоков (расчеты с дебиторами и кредиторами, инвестиции и т.д.);
2) производственно-хозяйственный контроль, охватывающий весь производственный цикл: от материально-технического снабжения до реализации продукции;
3) контроль над организацией в целом.
Субъектами ВФК могут быть:
– аудиторская организация или индивидуальный аудитор, осуществляющие независимый внешний аудит;
– собственник — опосредованно — через комиссию по ревизии или аудиторскую службу;
– менеджмент организации, как правило, в лице службы ВФК, которая подчиняется аудиторской службе или исполнительному органу организации.
Зарубежными и отечественными авторами разработано множество классификаций ВФК: по методам, стадии проведения, периодичности, полноте охвата объекта и т.д. Все эти классификации носят общий характер и применимы к любому виду контроля, т.е. не учитывают специфики именно ВФК.
В ходе проведенного исследования были выявлены новые признаки классификации ВФК. Их использование позволяет более полно раскрыть его особенности:
1) по целевой ориентации ВФК: рискориентированный ВФК, осуществляемый на основе методики COSO, и традиционный — ВФК, целью которого является выполнение формальных требований к данным бухгалтерского учета,
2) по наличию законодательного закрепления обязанности организации по осуществлению ВФК:
– формальный контроль — ВФК, проведение которого обязательно в соответствии с законодательством;
– неформальный контроль — ВФК, организуемый хозяйствующим субъектом добровольно.
Организация и качество выполнения ВФК непосредственно влияют на:
– надежность и объективность информации, представленной в финансовой отчетности предприятия;
– эффективность совершаемых финансовых операций, включающую обоснованность понесенных затрат.
Таким образом, эффективность ВФК можно рассматривать как один из элементов снижения финансовых рисков, а его неэффективность — как рискообразующий фактор.
Система внутреннего контроля и управления рисками на предприятии включает следующие элементы: контрольная среда, постановка целей, выявление потенциальных событий, оценка рисков, реагирование на риск, средства контроля, информация и коммуникации, мониторинг. Если изначально в данной системе преобладала финансовая составляющая, то на современном этапе развития общества все большее значение начинает уделяться правовому сопровождению хозяйственных операций. В каждом из элементов можно выделить его роль (см. таблицу 1).
Опираясь на определение правового риска как вероятности наступления для компании неблагоприятных последствий вследствие совершения или несовершения юридически значимых действий, предлагаем классификацию правовых рисков по уровням источников права:
– риски, обусловленные пробелами или нарушениями принципов и норм международного права, а также волатильностью международного законодательства;
– риски, обусловленные несовершенством федерального законодательства или несоблюдением его норм;
– риски, обусловленные несовершенством российской системы судебного прецедента;
– риски, обусловленные несоблюдением условий договора;
– риски, обусловленные несовершенством законодательства субъектов РФ или несоблюдением его норм;
– риски, обусловленные несовершенством или несоблюдением норм актов органов местного самоуправления;
– риски, обусловленные несоблюдением правового обычая.
Приведенные группы рисков проранжированы по убыванию их значимости для транснациональных компаний.
В условиях реализуемой санкционной политики высший ранг присвоен рискам несоответствия/несоблюдения национального законодательства стран компаний-партнеров. Направленность санкций на российские шельфовые, в том числе и арктические проекты, предопределяет необходимость реализации российскими нефтяными компаниями мер оперативного и превентивного характера.
Правовой контроль как инструмент риск-ориентированной системы ВФК опирается на два основных инструмента:
– внутренний нормативный акт как основа правового контроля организации закупок товаров, работ, услуг;
– юридическая экспертиза гражданско-правовых договоров.
Правовой основой закупки являются Конституция РФ,
Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон от 18 июля 2011 г. № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» (далее — 223-ФЗ), другие федеральные законы и иные нормативно-правовые акты РФ, а также принятый и утвержденный с учетом положений 223-ФЗ внутренний правовой акт, регламентирующий правила закупки, — Положение о закупке.
Правовому сопровождению в системе закупок отведена ключевая роль, исходя из установления основным принципом закупки информационной открытости, что, в частности, означает неукоснительное соблюдение требований законодательства Российской Федерации.
В целях реализации положений 223-ФЗ юристы должны выполнять следующие работы:
– разработка Положения о закупке и его экспертиза;
– разъяснение норм 223-ФЗ и Положения о закупке;
– экспертиза Положений в сфере закупок;
– заключение договоров (по результатам закупки, долгосрочных);
– экспертиза документации по закупке;
– оперативное реагирование на жалобы (защита интересов, корректировка Положения о закупке).
Анализ судебной практики показывает, что споры, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, в большинстве случаев являются следствием подписания неграмотно составленных договоров, либо договоров, разработанных самостоятельно на основе типовых форм без учета особенностей условия операции. Главная функция договорной работы на предприятии — обеспечение юридически и экономически стабильного, прозрачного и предсказуемого режима деятельности и развития компании с минимальными рисками.
В ходе анализа были выявлены недостатки договорной работы, которые вызывают гражданско-правовые и налоговые риски.
Факторами гражданско-правовых рисков, связанными с качеством договорной работы, являются:
– договоры с предметом, не поименованным в ГК РФ или в специальных законах;
– неполнота существенных условий договоров;
– нечеткое разграничение между обязывающими и управомочивающими положениями договоров;
– неясность в части порядка и условий исполнения обязательств;
– неясность последствий ненадлежащего исполнения обязательств;
– неопределенность условий отказа от договора и последствий;
– отсутствие порядка взаимных уведомлений;
– необдуманное заимствование иностранных конструкций;
– несоответствие формального предмета договора реальному.
К недостаткам договорной работы, в результате которых
возникают налоговые риски и нерациональное налогообложение, можно отнести следующие:
– договоры, написанные на «экономическом языке» и с нечеткой формулировкой предмета;
– особые договорные формы с предметом, не поименованным в ГК РФ или в специальных законах (допустимые в силу принципа свободы договора), а также сделки с неоднозначным предметом;
– договоры со смешанным предметом;
– сделки, экономическая цель (смысл) которых не соответствует внешней форме;
– договоры с заведомо убыточным результатом;
– сделки или договорные конструкции, лишенные разумной деловой цели;
– фиктивные договоры и операции;
– недостатки документального оформления исполнения сделок.
Таким образом, особенности современного этапа развития внутрикорпоративного финансового контроля требуют повышения внимания к его правовой составляющей. А эффективная работа юристов в общей системе риск-менеджмента организации позволяет предотвратить или снизить негативные последствия не только правовых, но и финансовых проблем.
Статья опубликована в Евразийском юридическом журнале № 1 (80) 2015
РУДНЕВА Юлия Ринатовна — кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Уфимского государственного нефтяного технического университета.