Анализ признаков ведения налогоплательщиком деятельности с высоким налоговым риском
НАЛОГОВОЕ ПРАВО
С развитием рыночных отношений схем ухода от налогообложения становятся все больше. Проблема пресечения налоговых правонарушений в условиях развивающейся экономики очень актуальна.
В связи с этим в октябре 2008 года ФНС России обнародовала двенадцатый критерий Концепции планирования выездных налоговых проверок, который используют в своей практике налоговые инспекторы при отборе хозяйствующих субъектов с целью проведения выездных налоговых проверок. Изменение в законодательстве позволяет выделить в отдельную группу налогоплательщиков, финансово-хозяйственную деятельность которых сопровождается высоким налоговым риском.
Двенадцатым критерием недобросовестности налогоплательщика является «ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском»..
Двенадцатый критерий состоит из 12 признаков неблагонадежности контрагентов: пять основных и семь второстепенных, которые усугубляют уверенность налоговых органов в нарушениях.
Мнения экспертов по поводу эффективности двенадцатого критерия и самой Концепции неоднозначны. Неэффективность и противоречивость двенадцатого критерия Концепции планирования выездных налоговых проверок является следствием несистематического подхода к данной организации предпроверочного анализа. Чтобы оценить и отобрать налогоплательщиков, ведущих деятельность с высоким налоговым риском, для выездной налоговой проверки, необходимо разработать единую комплексную стандартную процедуру предпроверочного анализа.
Приказ ФНС РФ от 14.10.2008 № ММ-з-2/4б7@ «О внесении изменений в Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок»
Цель данной работы – разработать алгоритм оценки признаков ведения налогоплательщиком деятельности с высоким налоговым риском. Основой для выполнения анализа следует принять принцип блок-схемы.
Подобный подход доказал свою эффективность в налоговой системе США.
Используя системный подход к организации процедуры предпроверочного анализа, предполагается рассмотреть в комплексе:
– предел суммы торгового контракта с контрагентом;
– формализованное досье контрагентов;
– количественный вероятностный показатель по критериям.
Рассмотрим каждый элемент подробно.
ФНС может установить предел суммы договора, при превышении которого обязательна проверка контрагента. Предел суммы контрактов с одним крупнейшим контрагентом, превышение которого означает последующую проверку, рекомендуется установить 30 млн. рублей за календарный год.
Таблица 1 – Критерии оценки признаков ведения налогоплательщиком деятельности с высоким налоговым риском
№ |
Критерий |
1 |
Отсутствие государственной регистрации контрагента в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ) |
2 |
Отсутствие квалифицированного персонала, производственных возможностей и мощностей для исполнения договорных обязательств |
3 |
Отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя компании-контрагента (уполномоченного представителя) |
4 |
Отсутствие лицензии у контрагента на осуществление деятельности, которая должна быть лицензирована |
5 |
Фактический и юридический адреса контрагента отличаются (косвенный признак, который в совокупности с другими признаками может говорить о том, что компания является однодневкой) |
6 |
Несовпадение ИНН в различных документах контрагента |
7 |
Доля расходов по сделкам с сомнительными контрагентами в общей сумме затрат существенна, при этом отсутствует разумное экономическое обоснование сделок |
8 |
В договоре есть нестандартные условия (длительные отсрочки платежа, поставка крупных партий товаров без предоплаты, санкции, несопоставимые с последствиями нарушения договора, расчеты через третьих лиц, расчеты векселями и т . п . ) |
9 |
Выпуск и участие в расчетах с контрагентами векселей, ликвидность которых не очевидна, а также выдача или получение займов без обеспечения . Особенно если проценты по долговым обязательствам отсутствуют, а срок их погашения – более трех лет |
10 |
Отсутствие информации о контрагенте в СМИ, отсутствие его рекламы и рекомендаций партнеров |
11 |
Участие контрагента в судебных процессах |
Те организации, у которых сумма договора превышает рекомендованную сумму, обязаны вести досье контрагента. Ведение досье следует формализовать приказом ФНС. В приказе также целесообразно закрепить признаки, при наличии которых досье не ведется (незначительная сумма закупки).
В больших компаниях и банках есть досье клиента, куда помещается информация о контрагенте. Наличие такого до
кумента может оказаться полезным в суде, поскольку у налогоплательщика будут разумные объяснения, почему у него отсутствует преддоговорная и иная документация по контрагенту. Вся получаемая информация о контрагенте приобщается к досье как в электронном, так и в бумажном виде. Вся информация, полученная посредством доступа в сеть «Интернет», должна быть сохранена в виде скриншотов экрана, распечатана и заверена подписью сотрудника осуществляющего проверку контрагента. Организация также может включать в досье расчет финансово-экономических показателей контрагента.
Рисунок 1 – Блок-схема предпроверочного анализа деятельности налогоплательщика с высоким налоговым риском
Организация имеет право запросить информацию о контрагенте в ИФНС, т.к. это не нарушает налоговую тайну.
В форму досье контрагента следует включить:
– выписку из ЕГРЮЛ и ЕГРИП;
– фактическое местонахождение складских и офисных помещений;
– код ОКВЭД согласно выписке и ЕГРЮЛ (ЕГРИП) и его соответствие коду деятельности по договору между организацией и контрагентом;
– наличие необходимых лицензий для занятия соответствующей деятельностью;
– проверка по электронным сервисам ФНС на официальном сайте: является ли контрагент ликвидирующейся организацией, «однодневкой», зарегистрирована ли она в местах массовой регистрации;
– участие контрагента в судебных спорах;
– оценка деловой репутации;
– иная важная информация.
Перечисленные пункты досье считаются основными, организация не ограничена в объёме досье, но обязана отразить перечисленные пункты.
Досье должно быть представлено в налоговый орган по итогам календарного года. Таким образом, как только сумма контракта с крупнейшим контрагентом превысила за год 30 млн.руб., организация оформляет досье.
Оформляя досье, компания может максимально снизить риск выездной налоговой проверки, кроме того, такой подход позволит компании избежать недобросовестных контрагентов.
Предложенные критерии оценки признаков ведения деятельности с высоким налоговым риском перечислены в таблице 1.
За наличие каждого критерия дается 1 балл. Таким образом, чтобы включить организацию в план выездной налоговой проверки необходимо, чтобы она набрала 70% от данного количества критериев. Обозначим данный показатель, равный 70%, за f.
Исходя из вышеизложенного, представим процедуру предпроверочного анализа на основе 12 критерия Концепции в виде блок-схемы. Блок-схема представлена на рисунке 1.
Проверка на распространенные схемы ухода от налогообложения осуществляется по тем перечисленным схемам, которые ФНС регулярно публикует на своем официальном сайте.
Таким образом, блок-схема объединяет все компоненты двенадцатого критерия Концепции и является более простым и комплексным алгоритмом предпроверочного анализа, что позволяет предполагать ее эффективность.
Статья опубликована в Евразийском юридическом журнале № 5(84) 2015
СТЕПАНЮК Алена Сергеевна – бакалавр 4 курса, направление экономика, профиль налоги и налогообложения Магнитогорского государственного технического университета им. Г.И. Носова.
БРЫКОВ Сергей Сергеевич – старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета и экономического анализа института экономики и управления Магнитогорского государственного технического университета им. Г.И. Носова.