НАЛОГОВОЕ ПРАВО

С развитием рыночных отношений схем ухода от налого­обложения становятся все больше. Проблема пресечения на­логовых правонарушений в условиях развивающейся эконо­мики очень актуальна.

В связи с этим в октябре 2008 года ФНС России обнаро­довала двенадцатый критерий Концепции планирования выездных налоговых проверок, который используют в своей практике налоговые инспекторы при отборе хозяйствующих субъектов с целью проведения выездных налоговых проверок. Изменение в законодательстве позволяет выделить в отдель­ную группу налогоплательщиков, финансово-хозяйственную деятельность которых сопровождается высоким налоговым риском.

Двенадцатым критерием недобросовестности налогопла­тельщика является «ведение финансово-хозяйственной дея­тельности с высоким налоговым риском»..

Двенадцатый критерий состоит из 12 признаков неблагонад­ежности контрагентов: пять основных и семь второстепенных, ко­торые усугубляют уверенность налоговых органов в нарушениях.

Мнения экспертов по поводу эффективности двенадцато­го критерия и самой Концепции неоднозначны. Неэффектив­ность и противоречивость двенадцатого критерия Концепции планирования выездных налоговых проверок является след­ствием несистематического подхода к данной организации предпроверочного анализа. Чтобы оценить и отобрать нало­гоплательщиков, ведущих деятельность с высоким налоговым риском, для выездной налоговой проверки, необходимо раз­работать единую комплексную стандартную процедуру предпроверочного анализа.

Приказ ФНС РФ от 14.10.2008 № ММ-з-2/4б7@ «О внесении изменений в Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок»

Цель данной работы – разработать алгоритм оцен­ки признаков ведения на­логоплательщиком деятель­ности с высоким налоговым риском. Основой для выпол­нения анализа следует при­нять принцип блок-схемы.

Подобный подход доказал свою эффективность в нало­говой системе США.

Используя системный подход к организации про­цедуры предпроверочного анализа, предполагается рас­смотреть в комплексе:

– предел суммы торго­вого контракта с контраген­том;

– формализованное до­сье контрагентов;

– количественный ве­роятностный показатель по критериям.

Рассмотрим каждый элемент подробно.

ФНС может установить предел суммы договора, при превышении которого обязательна проверка контраген­та. Предел суммы контрактов с одним крупнейшим контр­агентом, превышение которого означает последующую про­верку, рекомендуется установить 30 млн. рублей за календар­ный год.

 

Таблица 1 – Критерии оценки признаков ведения налогоплательщиком деятельности с высоким налоговым риском

№	Критерий
1	Отсутствие государственной регистрации контрагента в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ)
2	Отсутствие квалифицированного персонала, производственных возможностей и мощностей для исполнения договорных обяза­тельств
3	Отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя компании-контрагента (уполномоченного представителя)
4	Отсутствие лицензии у контрагента на осуществление деятельности, которая должна быть лицензирована
5	Фактический и юридический адреса контрагента отличаются (косвенный признак, который в совокупности с другими признаками может говорить о том, что компания является однодневкой)
6	Несовпадение ИНН в различных документах контрагента
7	Доля расходов по сделкам с сомнительными контрагентами в общей сумме затрат существенна, при этом отсутствует разумное эко­номическое обоснование сделок
8	В договоре есть нестандартные условия (длительные отсрочки платежа, поставка крупных партий товаров без предоплаты, санк­ции, несопоставимые с последствиями нарушения договора, расчеты через третьих лиц, расчеты векселями и т . п . )
9	Выпуск и участие в расчетах с контрагентами векселей, ликвидность которых не очевидна, а также выдача или получение займов без обеспечения . Особенно если проценты по долговым обязательствам отсутствуют, а срок их погашения – более трех лет
10	Отсутствие информации о контрагенте в СМИ, отсутствие его рекламы и рекомендаций партнеров
11	Участие контрагента в судебных процессах

Те организации, у которых сумма договора превышает рекомендованную сумму, обязаны вести досье контрагента. Ведение досье следует формализовать приказом ФНС. В при­казе также целесообразно закрепить признаки, при наличии которых досье не ведется (незначительная сумма закупки).

В больших компаниях и банках есть досье клиента, куда помещается информация о контрагенте. Наличие такого до­

кумента может оказаться полезным в суде, поскольку у на­логоплательщика будут разумные объяснения, почему у него отсутствует преддоговорная и иная документация по контр­агенту. Вся получаемая информация о контрагенте приобща­ется к досье как в электронном, так и в бумажном виде. Вся информация, полученная посредством доступа в сеть «Интер­нет», должна быть сохранена в виде скриншотов экрана, рас­печатана и заверена подписью сотрудника осуществляющего проверку контрагента. Организация также может включать в досье расчет финансово-экономических показателей контр­агента.

Рисунок 1 – Блок-схема предпроверочного анализа деятельности налогоплательщика с высоким налоговым риском

Организация имеет право запросить информацию о контрагенте в ИФНС, т.к. это не нарушает налоговую тайну.

В форму досье контрагента следует включить:

– выписку из ЕГРЮЛ и ЕГРИП;

– фактическое местонахождение складских и офисных по­мещений;

– код ОКВЭД согласно выписке и ЕГРЮЛ (ЕГРИП) и его соответствие коду деятельности по договору между организа­цией и контрагентом;

– наличие необходимых лицензий для занятия соответ­ствующей деятельностью;

– проверка по электронным сервисам ФНС на официаль­ном сайте: является ли контрагент ликвидирующейся орга­низацией, «однодневкой», зарегистрирована ли она в местах массовой регистрации;

– участие контрагента в судебных спорах;

– оценка деловой репутации;

– иная важная информация.

Перечисленные пункты досье считаются основными, ор­ганизация не ограничена в объёме досье, но обязана отразить перечисленные пункты.

Досье должно быть представлено в налоговый орган по итогам календарного года. Таким образом, как только сумма контракта с крупнейшим контрагентом превысила за год 30 млн.руб., организация оформляет досье.

Оформляя досье, компания может максимально снизить риск выездной налоговой проверки, кроме того, такой подход позволит компании избежать недобросовестных контраген­тов.

Предложенные критерии оценки признаков ведения дея­тельности с высоким налоговым риском перечислены в таблице 1.

За наличие каждого критерия дается 1 балл. Таким обра­зом, чтобы включить организацию в план выездной налоговой проверки необходимо, чтобы она набрала 70% от данного ко­личества критериев. Обозначим данный показатель, равный 70%, за f.

Исходя из вышеизложенного, представим процедуру предпроверочного анализа на основе 12 критерия Концепции в виде блок-схемы. Блок-схема представлена на рисунке 1.

Проверка на распространенные схемы ухода от налогообложения осуществляется по тем перечисленным схемам, которые ФНС регулярно публикует на своем официальном сайте.

Таким образом, блок-схема объединяет все компоненты двенадцатого критерия Концепции и является более простым и комплексным алгоритмом предпроверочного анализа, что позволяет предполагать ее эффективность.

Статья опубликована в Евразийском юридическом журнале №  5(84) 2015

СТЕПАНЮК Алена Сергеевна – бакалавр 4 курса, направление экономика, профиль налоги и налогообложения Магни­тогорского государственного технического университета им. Г.И. Носова.

БРЫКОВ Сергей Сергеевич – старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета и экономического анализа институ­та экономики и управления Магнитогорского государственного технического университета им. Г.И. Носова.