НАЛОГОВОЕ ПРАВО

В соответствии с Конституцией Российской Федерации каждый гражданин обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы. Очень часто проблемные ситуации возника­ют с неуплатой налога. Накопление такой неуплаты создает проблемы неплатежей налогов и сборов в бюджеты разных уровней. Неуплата налогов влияет на способность государства в целом и, в частности, муниципалитетов проводить социаль­но- экономические программы. Поэтому очень важно следить и, если возможно, урегулировать долговые задолженности.

На сегодняшний день уклонение от уплаты налогов явля­ется одним из самых распространенных и массовых правона­рушений в Российской Федерации, так как оно сопряжено с построением отлично проработанных, высокоинтеллектуаль­ных и законспирированных налоговых схем. В противовес тем, кто уклоняется от исполнения своего гражданского долга, со­временное российское государство повышает роль налоговых органов в правоотношениях с физическими лицами и органи­зациями. Кроме того, постоянно совершенствуются методики Федеральной налоговой службы по выявлению схем уклоне­ния от уплаты налогов. Те налоговые инициативы, которые в последнее время проявляет Федеральная налоговая служба России, явно свидетельствуют об активизации борьбы налого­вых органов с криминальными налоговыми схемами.

Существуют и вполне легальные способы ухода от нало­гообложения. В частности, это затягивание срока уплаты на­логов для дальнейшего списания налоговыми органами безна­дежных к взысканию задолженностей по пеням и штрафам. Кроме того, несовершенство российского законодательства позволяет использовать различные «лазейки» для ухода от налогообложения, формально не нарушая законодательства. Примерами этого могут служить создание налогоплатель­щиками различных схем ухода от налогообложения (транс­фертное ценообразование, система неплатежей между мате­ринской и дочерней компаниями и т. д.) с использованием гибридных форм интеграции предприятий; альтернативные расчеты, бартерные сделки и т. п.; осуществление псевдоопе­раций, при которых заключаются фиктивные контракты для увеличения затрат и/или получения вычетов по НДС.

Среди наиболее существенных последствий уклонения от уплаты налогов можно выделить:

– сокращение налоговых поступлений в бюджет;

– искажение ценовых соотношений и нарушение рыноч­ной конкуренции;

– нарушение принципа социальной справедливости.

Уклонение от уплаты налогов представляет собой спо­собы уменьшения налоговых платежей, при которых нало­гоплательщик умышленно избегает уплаты налога (нало­гов) или уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства. При этом умышленным считается деяние (действие или бездействие), совершенное лицом осознано, которое желало либо созна­тельно допускало наступление вредных последствий таких деяний.

Наиболее перспективными направлениями разрешения конфликтов является применение досудебного урегулирова­ния налоговых споров.

С принятием Налогового кодекса Российской Федерации установлен перечень методов и инструментов в целях урегули­рования налоговой задолженности. Все методы и инструмен­ты урегулирования налоговых долгов можно разделить на три основные группы: добровольно-декларативные, уведомитель­но-предупредительные и принудительные.

Первая форма урегулирования налоговой задолженности предусматривает декларативный характер процесса, основан­ный на следующих методах: централизованный взаимозачет (двусторонние, многосторонние), отсрочки или рассрочки уплаты налога, реструктуризация налоговой задолженности.

Уведомительно-предупредительная форма урегулиро­вания налоговой задолженности включает в себя действия налогоплательщика по погашению задолженности, которые возникают в результате направления налоговыми органами по требованиям налоговых платежей с указанием суммы за­долженности и пени и периода исполнения требований, а также меры для восстановления и приведения в исполнение налоговых обязательств, в случае игнорирования требований налогоплательщиком.

Конкретные методы и инструменты, используемые нало­говыми органами при применении принудительных методов, включают:

• инкассовые поручения банку на бесспорное списание сумм, причитающихся налогоплательщику, замора­живание банковских счетов;
• арест имущества;
• взыскание на имущество налогоплательщика;
• процедура банкротства – наблюдение, финансовое оздоровление, внешнее управление, конкурсное про­изводство.

Неисполнение обязанности по уплате налога является осно­ванием для применения мер принудительного исполнения этой обязанности. В случае неуплаты или неполной уплаты налого­плательщиком налога в установленный срок налоговый орган вправе произвести взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на банковских счетах налогоплательщика.

Одним из способов исполнения обязанностей по упла­те налогов и сборов является приостановление операций по счетам налогоплательщика. Решение о приостановлении опе­раций налогоплательщика по его счетам принимается только руководителем (или его заместителем) того налогового орга­на, который направил требование об уплате налога, и должно быть вынесено одновременно с инкассовым поручением банку на перечисление налогов в бюджет со счетов должника.

Взыскание налоговой задолженности из активов налого­плательщика является вторым шагом в реализации вынуж­денной формы механизма и используется в случае невозмож­ности исполнения долга в счет средств налогоплательщиков.

Арест имущества представляет собой действие налогово­го органа, санкционированное прокурором, по ограничению права налогоплательщика в отношении принадлежащего ему имущества. Арест имущества является обеспечительной ме­рой, направленной на исполнение именно решения налогово­го органа о взыскании задолженности по налоговым платежам за счет имущества налогоплательщика, принимаемого в рам­ках соответствующей процедуры принудительного взыскания.

Отсутствие имущества или дохода налогоплательщика, на которые может быть обращено взыскание в части удовлет­ворения требований налоговых органов, является основанием по обращению налоговых органов в арбитражный суд с заяв­лением о признании должника банкротом в порядке и сроки, установленные Положением о порядке предъявления требова­ний по обязательствам перед Российской Федерацией в делах о банкротстве и в процедурах банкротства, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 29 мая 2004 г. № 257. Законодательство определяет только один критерий для признания налоговой задолженности безнадеж­ной и подлежащей списанию – ликвидация организации, ко­торый имеет юридическую природу и не затрагивают вопросы экономической или социальной целесообразности списания безнадежных долгов по налогам и сборам. Одновременно на­логоплательщик лишен права требовать признания недоимки безнадежной и ее списания в случае, если указанное основание прямо не предусмотрено действующим нормативным актом федерального, регионального или местного уровня, но связано с причинами экономического и (или) социального характера.

Погашение задолженности приводит к увеличению на­логовых поступлений в бюджетную систему, и, следовательно, к уменьшению, при прочих равных условиях, уровня относи­тельной стоимости налогового администрирования.

Администрирование задолженности осуществляется кон­солидировано: по всем видам налогов, для всех уровней бюд­жетной системы и осуществляется по стадиям, предусмотрен­ным действующим законодательством:

– реструктуризация кредиторской задолженности юри­дических лиц по налогам и сборам, а также взносам в бюд­жетную систему Российской Федерации и государственные внебюджетные фонды;

– принудительное взыскание задолженности;

– использование процедур банкротства;

– списание в установленном порядке налоговой задол­женности.

Опасность неплатежей в бюджет состоит в том, что не­платежи противоречат самой цели рыночных реформ, за­трудняют переход к рынку, повергая экономику страны в си­туацию, когда уже не действуют старые, но еще не включены новые рычаги регулирования. В целом неплатежи парализу­ют экономические отношения, стимулируют возникновение и распространение средств неденежного обращения – бартера, зачетов, денежных суррогатов.

Статья опубликована в Евразийском юридическом журнале № 7 (86) 2015