Правовые вопросы урегулирования налоговой задолженности
НАЛОГОВОЕ ПРАВО
В соответствии с Конституцией Российской Федерации каждый гражданин обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы. Очень часто проблемные ситуации возникают с неуплатой налога. Накопление такой неуплаты создает проблемы неплатежей налогов и сборов в бюджеты разных уровней. Неуплата налогов влияет на способность государства в целом и, в частности, муниципалитетов проводить социально- экономические программы. Поэтому очень важно следить и, если возможно, урегулировать долговые задолженности.
На сегодняшний день уклонение от уплаты налогов является одним из самых распространенных и массовых правонарушений в Российской Федерации, так как оно сопряжено с построением отлично проработанных, высокоинтеллектуальных и законспирированных налоговых схем. В противовес тем, кто уклоняется от исполнения своего гражданского долга, современное российское государство повышает роль налоговых органов в правоотношениях с физическими лицами и организациями. Кроме того, постоянно совершенствуются методики Федеральной налоговой службы по выявлению схем уклонения от уплаты налогов. Те налоговые инициативы, которые в последнее время проявляет Федеральная налоговая служба России, явно свидетельствуют об активизации борьбы налоговых органов с криминальными налоговыми схемами.
Существуют и вполне легальные способы ухода от налогообложения. В частности, это затягивание срока уплаты налогов для дальнейшего списания налоговыми органами безнадежных к взысканию задолженностей по пеням и штрафам. Кроме того, несовершенство российского законодательства позволяет использовать различные «лазейки» для ухода от налогообложения, формально не нарушая законодательства. Примерами этого могут служить создание налогоплательщиками различных схем ухода от налогообложения (трансфертное ценообразование, система неплатежей между материнской и дочерней компаниями и т. д.) с использованием гибридных форм интеграции предприятий; альтернативные расчеты, бартерные сделки и т. п.; осуществление псевдоопераций, при которых заключаются фиктивные контракты для увеличения затрат и/или получения вычетов по НДС.
Среди наиболее существенных последствий уклонения от уплаты налогов можно выделить:
– сокращение налоговых поступлений в бюджет;
– искажение ценовых соотношений и нарушение рыночной конкуренции;
– нарушение принципа социальной справедливости.
Уклонение от уплаты налогов представляет собой способы уменьшения налоговых платежей, при которых налогоплательщик умышленно избегает уплаты налога (налогов) или уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства. При этом умышленным считается деяние (действие или бездействие), совершенное лицом осознано, которое желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких деяний.
Наиболее перспективными направлениями разрешения конфликтов является применение досудебного урегулирования налоговых споров.
С принятием Налогового кодекса Российской Федерации установлен перечень методов и инструментов в целях урегулирования налоговой задолженности. Все методы и инструменты урегулирования налоговых долгов можно разделить на три основные группы: добровольно-декларативные, уведомительно-предупредительные и принудительные.
Первая форма урегулирования налоговой задолженности предусматривает декларативный характер процесса, основанный на следующих методах: централизованный взаимозачет (двусторонние, многосторонние), отсрочки или рассрочки уплаты налога, реструктуризация налоговой задолженности.
Уведомительно-предупредительная форма урегулирования налоговой задолженности включает в себя действия налогоплательщика по погашению задолженности, которые возникают в результате направления налоговыми органами по требованиям налоговых платежей с указанием суммы задолженности и пени и периода исполнения требований, а также меры для восстановления и приведения в исполнение налоговых обязательств, в случае игнорирования требований налогоплательщиком.
Конкретные методы и инструменты, используемые налоговыми органами при применении принудительных методов, включают:
- инкассовые поручения банку на бесспорное списание сумм, причитающихся налогоплательщику, замораживание банковских счетов;
- арест имущества;
- взыскание на имущество налогоплательщика;
- процедура банкротства – наблюдение, финансовое оздоровление, внешнее управление, конкурсное производство.
Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения этой обязанности. В случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком налога в установленный срок налоговый орган вправе произвести взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на банковских счетах налогоплательщика.
Одним из способов исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов является приостановление операций по счетам налогоплательщика. Решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам принимается только руководителем (или его заместителем) того налогового органа, который направил требование об уплате налога, и должно быть вынесено одновременно с инкассовым поручением банку на перечисление налогов в бюджет со счетов должника.
Взыскание налоговой задолженности из активов налогоплательщика является вторым шагом в реализации вынужденной формы механизма и используется в случае невозможности исполнения долга в счет средств налогоплательщиков.
Арест имущества представляет собой действие налогового органа, санкционированное прокурором, по ограничению права налогоплательщика в отношении принадлежащего ему имущества. Арест имущества является обеспечительной мерой, направленной на исполнение именно решения налогового органа о взыскании задолженности по налоговым платежам за счет имущества налогоплательщика, принимаемого в рамках соответствующей процедуры принудительного взыскания.
Отсутствие имущества или дохода налогоплательщика, на которые может быть обращено взыскание в части удовлетворения требований налоговых органов, является основанием по обращению налоговых органов в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом в порядке и сроки, установленные Положением о порядке предъявления требований по обязательствам перед Российской Федерацией в делах о банкротстве и в процедурах банкротства, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 29 мая 2004 г. № 257. Законодательство определяет только один критерий для признания налоговой задолженности безнадежной и подлежащей списанию – ликвидация организации, который имеет юридическую природу и не затрагивают вопросы экономической или социальной целесообразности списания безнадежных долгов по налогам и сборам. Одновременно налогоплательщик лишен права требовать признания недоимки безнадежной и ее списания в случае, если указанное основание прямо не предусмотрено действующим нормативным актом федерального, регионального или местного уровня, но связано с причинами экономического и (или) социального характера.
Погашение задолженности приводит к увеличению налоговых поступлений в бюджетную систему, и, следовательно, к уменьшению, при прочих равных условиях, уровня относительной стоимости налогового администрирования.
Администрирование задолженности осуществляется консолидировано: по всем видам налогов, для всех уровней бюджетной системы и осуществляется по стадиям, предусмотренным действующим законодательством:
– реструктуризация кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также взносам в бюджетную систему Российской Федерации и государственные внебюджетные фонды;
– принудительное взыскание задолженности;
– использование процедур банкротства;
– списание в установленном порядке налоговой задолженности.
Опасность неплатежей в бюджет состоит в том, что неплатежи противоречат самой цели рыночных реформ, затрудняют переход к рынку, повергая экономику страны в ситуацию, когда уже не действуют старые, но еще не включены новые рычаги регулирования. В целом неплатежи парализуют экономические отношения, стимулируют возникновение и распространение средств неденежного обращения – бартера, зачетов, денежных суррогатов.
Статья опубликована в Евразийском юридическом журнале № 7 (86) 2015