Объединение финансового и управленческого учета в системе нормативного регулирования учета по сегментам
ЭКОНОМИКА И ПРАВО
В наши дни модель рыночной экономики означает полную самостоятельность предприятия как хозяйствующего субъекта. В сложившихся условиях отражение в отчетности информации по сегментам необходимо для оценки результативности функционирования предприятия и дальнейшего стратегического развития. Понятие сегментарной отчетности в теории бухгалтерского учета было изначально связано с предоставлением организацией внешней отчетности о различных направлениях, видах и рынках ее деятельности. Определение понятия сегментарного учета связано с появлением и становлением в практике зарубежных компаний понятия «управленческий учет».
Методология учета затрат в трактовке российских ученых позволяет характеризовать сегмент деятельности организации как учетно-отчетную единицу, описывающую отдельные аспекты деятельности компании. Я. В. Соколов в своей статье «Управленческий учет: миф или реальность?» трактует управленческий учет как аналитический учет. Следовательно целесообразно выделение сегментов в качестве единиц аналитического учета, представляющих необходимую учетную информацию для целей менеджмента.
Из зарубежной практики в системе управленческого учета появилась организация учета затрат по центрам ответственности, с формированием необходимой отчетности, цель которого включает обобщение данных о затратах и результатах деятельности в разрезе с тем, чтобы возникающие отклонения можно было отнести на конкретное лицо. Обязательным условием внедрения управленческого учета по сегментам в компании является организация учета существенных показателей по центрам ответственности. К определяющим критериям центра ответственности относят: территориальную обособленность подразделений, однородную функциональную деятельность и работу менеджера, уполномоченного на принятие решений и отвечающего за результаты данного подразделения. Понятию сегмента соответствует термин «центр сегментирования», открывающий взгляд на сегмент с точки зрения способа получения информации по сегментам. Понятие «сегмент» является наиболее широким, его характеристикам соответствуют и центры ответственности, и центры сегментирования.
Поэтапная группировка управленческой информации начиная с центров ответственности, а затем ее обобщение по центрам сегментирования полностью удовлетворяет требованиям ПБУ 12/2010 «Отчетность по сегментам». Следует напомнить, что в соответствии с п. 5 ст. 2 Закона «О бухгалтерском учете» требования нормативных документов не применяются в отношении управленческого учета. Вместе с тем внутренняя управленческая информация отнесена в состав коммерческой тайны предприятия. Кроме того, в ПБУ 12/2010 указано, что за основу формирования показателей отчетных сегментов при составлении бухгалтерской отчетности берутся данные управленческого учета. Вопреки имеющимся столкновениям положений ПБУ 12/2010 и Закона «О бухгалтерском учете» впервые в нормативных документах появилась мысль об объединении управленческого учета с финансовым. Помимо того, в ПБУ 12/2010 приведены показатели, по которым следует провести сравнение данных, полученных из обеих учетных систем. Данными показателями являются: показатели выручки организации и суммарная величина выручки всех отчетных показателей; величина прибыли, активов и обязательств; величина каждого существенного показателя, раскрываемого в отношении отчетных сегментов. Данный перечень открывает возможность применения бизнес-модели, направленной на достижение максимальной прибыли при организации внедрения учета по сегментам.
Управленческий учет по сегментам является частью управленческого учета и подсистемой бухгалтерского учета, при этом используются элементы метода бухгалтерского учета; применяются приемы и способы финансового учета и непосредственно внедряются собственные специфические приемы и способы. В системе управленческого учета необходимо регулярное предоставление управленческой информации (ежедневная, еженедельная, ежемесячная). По завершении отчетных периодов эта информация укрупняется в разрезе отраслей деятельности и географических районов и в таком виде раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Статья опубликована в Евразийском юридическом журнале № 7 (86) 2015
ГАРЕЕВА Земфира Анисовна – кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Уфимского государственного нефтяного технического университета.