МЕЖДУНАРОДНОЕ ЧАСТНОЕ ПРАВО

Государство осуществляет регулирование инновацион­ной деятельности прямыми и косвенными методами. К пря­мым методам государственного регулирования относятся: финансирование НИОКР и инновационных проектов из бюд­жета, правовое регулирование, формирование инновацион­ной инфраструктуры.

Косвенные методы регулирования инновационной дея­тельности за рубежом направлены, с одной стороны, на стиму­лирование инновационных процессов, а с другой – на создание благоприятных экономических условий и социально-полити­ческого климата для научно-технического развития.

В России в целях стимулирования спроса на изобрете­ния, научные исследования, опытно-конструкторские раз­работки, промышленные образцы, полезные модели в среде малого бизнеса, а также развития инфраструктуры для пол­ноценного функционирования инновационной экономики (института патентных поверенных, компаний, осуществля­ющих юридическую защиту указанных прав) законодателем предусмотрены налоговые вычеты и для специального нало­гового режима.

Они основаны на том, что государство прямо не огра­ничивает самостоятельности предприятий в принятии хо­зяйственных решений. Воздействие этих методов успешно, если они способствуют формированию общественных, а не индивидуальных условий хозяйствования. Среди косвенных методов управления традиционно выделяются налоговое и амортизационное регулирование, кредитная и финансовая политика, ценовое регулирование, политика протекциониз­ма, либерализация налогового и амортизационного законо­дательства.

Важнейшую роль играют налоговые льготы, используе­мые для поощрения тех направлений деятельности корпора­ций, которые желательны с точки зрения государства, в том числе льготы, направленные на стимулирование научно-тех­нического прогресса, экспорта и деловой активности иннова­ционного бизнеса.

Налоговое регулирование инновационной деятельности используется практически во всех странах.

Налоговое регулирова­ние осуществляется через:

– предоставление нало­говых льгот, которое реали­зуется путем льготного на­логообложения прибыли, сокращения налогообла­гаемой базы, уменьшения налоговых ставок, вычетов из налоговых платежей.

Льготное налогообложение прибыли осуществляет­ся отнесением различного рода инновационных затрат на издержки производства.

Так, в США расходы компа­ний на НИОКР, проводимые за свой счет, приравниваются к издержкам производства;

– предоставление льгот по уплате налога на прибыль, а именно: уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму средств, направленных на перевооружение, реконструкцию, расширение и обновление производства;

– уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму средств, направленных фирмами на проведение НИОКР;

– предоставление исследовательского и инвестиционного налогового кредита, т.е. отсрочку налоговых платежей в части затрат из прибыли на инновационные цели;

– уменьшение налога на прирост инновационных затрат;

– освобождение в течение нескольких лет от уплаты на­лога на прибыль, полученную от реализации инвестиционных проектов;

– уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму сто­имости приборов и оборудования, передаваемым учебным за­ведениям, научно-исследовательским организациям.

Налоговые инструменты, стимулирующие инвестиции в сферу НИОКР со стороны частного бизнеса, непосредственно связаны с налогом на прибыль и делятся на две категории:

– налоговые льготы. В этом случае фирмам, инвести­рующим средства на проведение научных исследований и разработок, разрешается вычесть эти расходы из налого­облагаемого дохода или прибыли, затрачиваемой на НИ­ОКР;

– налоговый кредит – предоставление отсрочки налого­вых платежей с последующей поэтапной уплатой суммы кре­дита и начисленных процентов.

Существуют два основных различия между налоговыми льготами и налоговым кредитом: 1) величина налоговых льгот зависит от дохода и нормы прибыли, в то время как налоговый кредит напрямую от них не зависит; 2) в обычных условиях не­использованные налоговые льготы могут быть перенесены на другой период и компенсированы будущими налогами, в то время как неиспользованный налоговый кредит требует до­полнительных организационных усилий для контроля за его целевым использованием в каждом конкретном случае. В по­следние годы в практике налогового стимулирования НИОКР в зарубежных странах произошло заметное смещение акцен­тов от пользования налоговыми льготами в сторону налоговых кредитов.

Существует большое многообразие в практике исполь­зования этих двух инструментов. Одни позволяют увеличить расходы на исследования и разработки за счет уменьшения налогов. Такой подход, например, характерен для Франции и США. При этом основная идея состоит в том, чтобы под­держивать дополнительные усилия компаний на проведение НИОКР, а не общие затраты. Другие – выделяют только осо­бые виды НИОКР, на которые распространяются налоговые льготы. В Нидерландах, например, обеспечивается поддержка только трудовых затрат на НИОКР. Это – попытка остановить транснациональные компании, которые стремятся перенести свои исследования в страны с низким уровнем трудовых за­трат. Наконец, третий подход заключается в предоставлении компаниям налогового кредита в денежной форме, независи­мо от факта получения ими прибыли (такой опыт характерен для Канады).

Еще одна группа налоговых инструментов связана с под­держкой начинающих компаний на ранних стадиях развития. В этой сфере обычно используется широкое разнообразие ис­пользуемых инструментов, включая прямую и косвенную под­держку, а также широкий спектр налоговых льгот.

За рубежом льготы на НИОКР даются чаще в виде ски­док с расходов компаний на эти цели. Существуют два вида налоговых скидок – объемные и приростные. Объемная скид­ка дает льготу пропорционально размерам затрат. Так, на­пример, в США, Великобритании, Канаде, Бельгии, Швеции, Италии 100% расходов на НИОКР вычитается из налогоо­благаемых доходов компаний. В Австралии (частные компа­нии) – 150%. В ряде стран, таких как Нидерланды, Норвегия, Австрия, Малайзия предприятия энергетических отраслей полностью исключают расходы на НИОКР из прибыли до налогообложения.

Приростная скидка определяется исходя из достигнуто­го компанией увеличения затрат на НИОКР по сравнению с уровнем базового года или среднего за какой-то период. Эта скидка действует после того, как указанные расходы были про­изведены. Максимальная скидка – 50% имеет место во Фран­ции. В Канаде, США, Японии и Тайване она составляет 20%. Однако и здесь имеется ряд ограничений.

Существует и практика установления потолка размера списания налогов по скидкам на НИОКР. В Японии и Южной Корее он не должен превышать 10% от суммы корпоративного налога. А в Канаде, Испании и на Тайване потолок существен­но выше – соответственно 75, 35 и 50%. В Австралии, Франции, Италии и Нидерландах установлен стоимостной предел нало­говой скидки.

В целях активизации инновационной активности за рубе­жом государство нередко стимулирует и подготовку кадров. Так, во Франции 25% прироста расходов на подготовку кадров освобождаются от налогов (там, где безработица велика, эти затраты не облагаются налогами).

Основным направлением налоговой политики зарубеж­ных стран является стимулирование развития определенных территорий, что способствует экономическому подъему и созданию новых рабочих мест. Налоговые стимулы создаются центральными, региональными и местными органами власти и представлены налоговыми каникулами, специальными став­ками, освобождением от налогов для новых инвестиций, суб­сидиями или кредитами под низкий процент.

Анализ показывает, что в большинстве стран, добивших­ся успехов в экономическом и социальном развитии, решают­ся следующие задачи:

установление налоговых ставок на уровне ниже среднеми­ровых, отказ от прогрессивной системы налогообложения для основной массы получателей доходов;

установление таких правил расчета налогооблагаемой базы, при которых инвестиции в производство и производи­тельное накопление граждан и предприятий фактически пол­ностью освобождаются от налогообложения.

Статья опубликована в Евразийском юридическом журнале № 8 (87) 2015

КАСИМОВА Джаминат Магомедовна – старший преподаватель кафедры анализа финансово-хозяйственной деятельно­сти и аудита Дагестанского государственного института народного хозяйства.