НАЛОГОВОЕ ПРАВО

Исходя из анализа норм налогового законодательства, посвященных регламентации налоговых вычетов по НДФЛ, последние можно определить как законодательно установ­ленные изъятия из налоговой базы, применяющиеся по осно­ваниям, закрытый перечень которых установлен Налоговым кодексом РФ.

Экономико-правовое назначение и сущность вычетов раз­личны:

– стандартные налоговые вычеты представляют собой сумму необлагаемого минимума дохода налогоплательщика;

– социальные вычеты призваны возместить государством части расходов налогоплательщика на социальные нужды;

– имущественные вычеты имеют разное назначение. Так, имущественный вычет по полученным доходам от продажи имущества позволяет уменьшить сумму этого дохода в целях налогообложения, а имущественный вычет по расходам на­логоплательщика на приобретение или строительство жилья позволяет налогоплательщику вернуть часть произведенных расходов на эти цели;

– профессиональный вычет уменьшает налоговую базу на произведенные расходы, связанные с профессиональной дея­тельностью, в целях исчисления налога по итогам за налого­вый (отчетный) период.

Стандартные вычеты, установленные для чернобыльцев, Героев СССР, участников ВОВ, инвалидов и иных льготников, в размере 3000 и 500 рублей, по нашему мнению, следует по­высить до 20 000 и 10 000 рублей соответственно. Совместное налогообложение доходов семьи позволяет более эффективно использовать предоставляемые вычеты. Происходящие изме­нения в области реализации налоговой политики должны со­вершенствовать действующий механизм исчисления и взима­ния НДФЛ, а также порядок его администрирования.

Помимо стандартных вычетов существуют также соци­альные, имущественные и профессиональные, им посвящены статьи 219-221 НК РФ.

Социальные налоговые вычеты предоставляются налого­плательщикам, которые в налоговом периоде понесли опре­деленные расходы. Социальный вычет предоставляется по следующим основаниям:

1) по расходам на благотворительные цели и пожертво­вания;

2) по расходам на обучение;

3) по расходам на лечение;

4) по расходам на негосударственное пенсионное обеспе­чение и добровольное пенсионное страхование;

5) по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Как правило, социальные вычеты предоставляются в раз­мере понесенных расходов, но при условии, что эти расходы не превышают максимально установленную НК РФ сумму вычетов. Налогоплательщик также вправе воспользоваться несколькими социальными вычетами. Для получения соци­ального вычета налогоплательщику необходимо обратиться в налоговый орган по окончании календарного года, в котором были понесены указанные расходы.

Основанием для предоставления социального налогово­го вычета является налоговая декларация по форме 3-НДФЛ. При проверке декларации, налоговые органы могут запросить подтверждающие документы о произведенных расходах.

Законопроект № 576534-5 «О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» предусматривает увеличение социальных налоговых вычетов, которые касаются социально-значимых областей жизнедея­тельности граждан, таких как здравоохранение, образование, пенсионное обеспечение.

Имущественный вычет, предусмотренный при прода­же жилой недвижимости, целесообразно увеличить с 1 до 2 млн рублей, а имущественный вычет, применяемый в разме­ре фактических расходов на приобретение или строительство жилья – увеличить с 2 млн до 4 млн рублей.

Кроме того, учитывая выводы, сделанные в постановле­нии Конституционного Суда РФ от 01.03.2012 № 6-П, требо­валось законодательно закрепить порядок получения иму­щественного вычета лицами, являющимися родителями (усыновителями, приемными родителями, опекунами, по­печителями) и осуществляющими новое строительство или приобретение имущества в собственность своих несовершен­нолетних детей.

В основных направлениях налоговой политики на трех­летний период был провозглашен переход от принципа пре­доставления налогоплательщику вычета применительно толь­ко к одному приобретаемому объекту имущества к принципу предоставления вычета вне зависимости от количества таких объектов.

В целях реализации этих направлений налоговой поли­тики и была утверждена новая редакция ст. 220 НК РФ, ко­торая применяется с 1 января 2014 г. Максимальный размер имущественного вычета при приобретении (строительстве) жилья остался прежним – не более 2 млн руб., а вот порядок его предоставления изменен.

С 1 января 2014 г. вступила в силу новая редакция ст. 220 Налогового кодекса РФ (Федеральный закон от 23 июля 2013 г. № 212-ФЗ). Она разрешает повторный имущественный вы­чет, но ограничивает его размер по ипотечным процентам. Эти поправки способны существенно снизить сумму НДФЛ, которую налогоплательщики будут возвращать после покуп­ки жилья.

По новым правилам вычет (в пределах максимального размера) можно будет получить в отношении нескольких объектов (квартир, комнат и долей в них, земельных участ­ков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства или на которых расположены приобретае­мые жилые дома или доля (доли) в них). То есть в случае, например, покупки квартиры стоимостью 1,7 млн руб. и комнаты стоимостью 500 тыс. руб. вычет можно будет полу­чить по обоим объектам в общей сумме 2 млн руб. Ранее в такой ситуации вычет можно было получить или в размере стоимости квартиры (1,7 млн руб.), или в размере стоимо­сти комнаты (500 тыс. руб.).

Кроме того, если вычет использован не полностью (менее 2 млн руб.), его остаток можно будет учесть в дальнейшем при приобретении другого жилья. В этом случае предельный раз­мер вычета будет равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на вычет, в результате предоставления которого обра­зовался остаток, переносимый на последующие налоговые пе­риоды.

В новой редакции ст. 220 НК РФ решен вопрос с предо­ставлением вычета родителям, приобретающим жилье в соб­ственность детей. Раньше налоговики нередко отказывали в предоставлении такого вычета. Теперь это право закреплено в ст. 220 НК РФ как в отношении родителей (усыновителей, приемных родителей), так и в отношении опекунов и попе­чителей.

Согласно новой редакции ст. 220 НК РФ при покуп­ке жилья за счет кредитных средств предоставляются два вычета: один по фактическим расходам на приобретение (строительство) жилья, но не более 2 млн руб., а второй – в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), но не более 3 млн руб.

Еще одним путем совершенствования налогообложения может выступать предоставление права суммирования до­ходов несовершеннолетних, зависимых родственников и лиц, материально незащищенных, с суммами доходов самих пла­тельщиков налога для наилучшей реализации прав субъектов

по вычетам и льготам. В настоящее время существует ситуа­ция, когда налоговые льготы присущи строго определенному налогоплательщику, но по ряду причин он не всегда может их реализовать, так как не существует лично у него того дохода, с которого бы осуществлялись налоговые расчеты с учетом воз­можности налоговых льгот и вычетов.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются и по НДФЛ, а именно лицам, которые совершают свою дея­тельность (оказывают какие-либо услуги) по договору граж­данско-правового характера. В таких случаях, как и для выше­указанных лиц, размер налогового вычета будет напрямую зависеть от размера расходов, которые будут подтверждены также документально. В размере произведенных расходов получают профессиональный налоговый вычет и налогопла­тельщики, у которых получение дохода связано с авторскими вознаграждениями, в том числе в сфере открытий, науки, ис­кусства и так далее.

Для получения профессионального налогового вычета необходимо подать заявление по окончании налогового пе­риода.

Расходы, которые указываются для получения налого­вого вычета, составляются и контролируются самим налого­плательщиком. К расходам может быть отнесен и налог на имущество физических лиц, если объект используется при выполнении деятельности налогоплательщиком.

Для тех же предпринимателей, которые не могут под­твердить свои расходы, профессиональный налоговый вычет по закону составит 20% от дохода. Относится это ко всем на­логоплательщикам, имеющим право на профессиональный налоговый вычет, например это могут быть доходы налого­плательщика от создания произведения искусства или лите­ратуры.

В России основными направлениями совершенствования налогообложения физических лиц должны стать снижение налогового бремени и совершенствование системы налоговых вычетов.

Статья опубликована в Евразийском юридическом журнале № 8 (87) 2015