Правовое регулирование налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц
НАЛОГОВОЕ ПРАВО
Исходя из анализа норм налогового законодательства, посвященных регламентации налоговых вычетов по НДФЛ, последние можно определить как законодательно установленные изъятия из налоговой базы, применяющиеся по основаниям, закрытый перечень которых установлен Налоговым кодексом РФ.
Экономико-правовое назначение и сущность вычетов различны:
– стандартные налоговые вычеты представляют собой сумму необлагаемого минимума дохода налогоплательщика;
– социальные вычеты призваны возместить государством части расходов налогоплательщика на социальные нужды;
– имущественные вычеты имеют разное назначение. Так, имущественный вычет по полученным доходам от продажи имущества позволяет уменьшить сумму этого дохода в целях налогообложения, а имущественный вычет по расходам налогоплательщика на приобретение или строительство жилья позволяет налогоплательщику вернуть часть произведенных расходов на эти цели;
– профессиональный вычет уменьшает налоговую базу на произведенные расходы, связанные с профессиональной деятельностью, в целях исчисления налога по итогам за налоговый (отчетный) период.
Стандартные вычеты, установленные для чернобыльцев, Героев СССР, участников ВОВ, инвалидов и иных льготников, в размере 3000 и 500 рублей, по нашему мнению, следует повысить до 20 000 и 10 000 рублей соответственно. Совместное налогообложение доходов семьи позволяет более эффективно использовать предоставляемые вычеты. Происходящие изменения в области реализации налоговой политики должны совершенствовать действующий механизм исчисления и взимания НДФЛ, а также порядок его администрирования.
Помимо стандартных вычетов существуют также социальные, имущественные и профессиональные, им посвящены статьи 219-221 НК РФ.
Социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам, которые в налоговом периоде понесли определенные расходы. Социальный вычет предоставляется по следующим основаниям:
1) по расходам на благотворительные цели и пожертвования;
2) по расходам на обучение;
3) по расходам на лечение;
4) по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование;
5) по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.
Как правило, социальные вычеты предоставляются в размере понесенных расходов, но при условии, что эти расходы не превышают максимально установленную НК РФ сумму вычетов. Налогоплательщик также вправе воспользоваться несколькими социальными вычетами. Для получения социального вычета налогоплательщику необходимо обратиться в налоговый орган по окончании календарного года, в котором были понесены указанные расходы.
Основанием для предоставления социального налогового вычета является налоговая декларация по форме 3-НДФЛ. При проверке декларации, налоговые органы могут запросить подтверждающие документы о произведенных расходах.
Законопроект № 576534-5 «О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» предусматривает увеличение социальных налоговых вычетов, которые касаются социально-значимых областей жизнедеятельности граждан, таких как здравоохранение, образование, пенсионное обеспечение.
Имущественный вычет, предусмотренный при продаже жилой недвижимости, целесообразно увеличить с 1 до 2 млн рублей, а имущественный вычет, применяемый в размере фактических расходов на приобретение или строительство жилья – увеличить с 2 млн до 4 млн рублей.
Кроме того, учитывая выводы, сделанные в постановлении Конституционного Суда РФ от 01.03.2012 № 6-П, требовалось законодательно закрепить порядок получения имущественного вычета лицами, являющимися родителями (усыновителями, приемными родителями, опекунами, попечителями) и осуществляющими новое строительство или приобретение имущества в собственность своих несовершеннолетних детей.
В основных направлениях налоговой политики на трехлетний период был провозглашен переход от принципа предоставления налогоплательщику вычета применительно только к одному приобретаемому объекту имущества к принципу предоставления вычета вне зависимости от количества таких объектов.
В целях реализации этих направлений налоговой политики и была утверждена новая редакция ст. 220 НК РФ, которая применяется с 1 января 2014 г. Максимальный размер имущественного вычета при приобретении (строительстве) жилья остался прежним – не более 2 млн руб., а вот порядок его предоставления изменен.
С 1 января 2014 г. вступила в силу новая редакция ст. 220 Налогового кодекса РФ (Федеральный закон от 23 июля 2013 г. № 212-ФЗ). Она разрешает повторный имущественный вычет, но ограничивает его размер по ипотечным процентам. Эти поправки способны существенно снизить сумму НДФЛ, которую налогоплательщики будут возвращать после покупки жилья.
По новым правилам вычет (в пределах максимального размера) можно будет получить в отношении нескольких объектов (квартир, комнат и долей в них, земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства или на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них). То есть в случае, например, покупки квартиры стоимостью 1,7 млн руб. и комнаты стоимостью 500 тыс. руб. вычет можно будет получить по обоим объектам в общей сумме 2 млн руб. Ранее в такой ситуации вычет можно было получить или в размере стоимости квартиры (1,7 млн руб.), или в размере стоимости комнаты (500 тыс. руб.).
Кроме того, если вычет использован не полностью (менее 2 млн руб.), его остаток можно будет учесть в дальнейшем при приобретении другого жилья. В этом случае предельный размер вычета будет равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на вычет, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды.
В новой редакции ст. 220 НК РФ решен вопрос с предоставлением вычета родителям, приобретающим жилье в собственность детей. Раньше налоговики нередко отказывали в предоставлении такого вычета. Теперь это право закреплено в ст. 220 НК РФ как в отношении родителей (усыновителей, приемных родителей), так и в отношении опекунов и попечителей.
Согласно новой редакции ст. 220 НК РФ при покупке жилья за счет кредитных средств предоставляются два вычета: один по фактическим расходам на приобретение (строительство) жилья, но не более 2 млн руб., а второй – в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), но не более 3 млн руб.
Еще одним путем совершенствования налогообложения может выступать предоставление права суммирования доходов несовершеннолетних, зависимых родственников и лиц, материально незащищенных, с суммами доходов самих плательщиков налога для наилучшей реализации прав субъектов
по вычетам и льготам. В настоящее время существует ситуация, когда налоговые льготы присущи строго определенному налогоплательщику, но по ряду причин он не всегда может их реализовать, так как не существует лично у него того дохода, с которого бы осуществлялись налоговые расчеты с учетом возможности налоговых льгот и вычетов.
Профессиональные налоговые вычеты предоставляются и по НДФЛ, а именно лицам, которые совершают свою деятельность (оказывают какие-либо услуги) по договору гражданско-правового характера. В таких случаях, как и для вышеуказанных лиц, размер налогового вычета будет напрямую зависеть от размера расходов, которые будут подтверждены также документально. В размере произведенных расходов получают профессиональный налоговый вычет и налогоплательщики, у которых получение дохода связано с авторскими вознаграждениями, в том числе в сфере открытий, науки, искусства и так далее.
Для получения профессионального налогового вычета необходимо подать заявление по окончании налогового периода.
Расходы, которые указываются для получения налогового вычета, составляются и контролируются самим налогоплательщиком. К расходам может быть отнесен и налог на имущество физических лиц, если объект используется при выполнении деятельности налогоплательщиком.
Для тех же предпринимателей, которые не могут подтвердить свои расходы, профессиональный налоговый вычет по закону составит 20% от дохода. Относится это ко всем налогоплательщикам, имеющим право на профессиональный налоговый вычет, например это могут быть доходы налогоплательщика от создания произведения искусства или литературы.
В России основными направлениями совершенствования налогообложения физических лиц должны стать снижение налогового бремени и совершенствование системы налоговых вычетов.
Статья опубликована в Евразийском юридическом журнале № 8 (87) 2015