ЭКОНОМИКА И ПРАВО

На основе анализа содержания основных российских и международных нормативных актов по консолидированной финансовой отчетности рассмотрим основные положения со­ставления консолидированной финансовой отчетности груп­пы предприятий.

Группа предприятий (ГП) создается для увеличения эффективного функционирования имеющегося имущества (ресурсов), получения экономических выгод от групповой де­ятельности, например, расширения рыночных сфер, достиже­ния оптимального размера производства, получения дохода, прибыли, другого экономического эффекта, большего, чем они могут получить, действуя самостоятельно. Для обеспече­ния таких целей используются элементы управления: концен­трация, консолидация, централизация и тому подобное. Для руководства группой предприятий образуется соответству­ющий орган управления. Предприятия, вошедшие в состав группы, сохраняют свою юридическую независимость, в то же время автономность предприятий идет рядом с увеличением вклада каждого участника группы в общее дело.

Создание группы предприятий происходит тогда, когда одно предприятие (материнское) контролирует другое пред­приятие (дочернее). Это возможно:

– в случае приобретения материнским предприятием бо­лее половины акций (долей) в уставном капитале дочернего предприятия;

– в случае получения контроля (решающего влияния на финансовую и хозяйственную политику дочернего предпри­ятия) иным способом.

На основании предполагаемого влияния материнской компании на деятельность подконтрольных компаний по­следние в МСФО делятся на ассоциированные, дочерние и со­вместные.

Материнское предприятие (МП), которое контролирует один или несколько субъектов хозяйствования, проявляет ини­циативу в управлении бизнесом, имеет право на переменные результаты объекта инвестирования, сознательно несет опреде­ленные риски за себя и за дочерние предприятия (ДП), обязано влиять эти результаты благодаря своим властным полномочиям. МП приобретает властные полномочия и использует их во имя достижения групповых задач, в частности определяет значимые (существенные) для группы виды деятельности, то есть такие, ко­торые оказывают большое влияние на результаты дея­тельности, управляет ими, проводит финансовую, инве­стиционную, коммерческую политику группы, осущест­вляет контроль над ее реали­зацией и за деятельностью дочерних предприятий. МП распоряжается контролиру­емой долей участия, то есть собственным капиталом МП и контролируемой долей уча­стия ГП. МП в процессах консолидации выступает как инвестор, который контролирует объект инвестирования. Как правило, МП не только не сдерживает рост независимости ГП, но и всячески поддерживает их развитие. МП составляет и представляет ин­дивидуальную финансовую отчетность по собственной деятель­ности. С целью составления консолидированной финансовой от­четности группы МП, исходя из понимания требований единой экономической единицы (единого экономического субъекта хо­зяйствования), сообщает дочерним предприятиям о своевремен­ном и полном получении от них должной информации для под­готовки МП консолидированной финансовой отчетности группы. В состав такой информации входит обязательное соблюдение всеми членами группы единой учетной политики предприятий группы; альтернативой могут стать требования МП подготовить (переформатировать) финансовую отчетность ГП под требования учетной политики МП именно для составления консолидирован­ной финансовой отчетности. Информация в финансовой отчетно­сти раскрывается путем заполнения МП форм консолидирован­ной финансовой отчетности о деятельности группы за отчетный период и примечаний к финансовой отчетности.

Дочернее предприятие (ДП), которое находится под контролем материнского (холдингового) предприятия, со­знательно идет на участие в составе группы, преследуя свои интересы, осуществляет подконтрольную МП деятельность, имея приоритетом значимые (существенные) для всей группы виды деятельности, находится под контролем МП, но оставля­ет за собой неконтролируемую долю участия. ГП может быть зарубежной хозяйственной единицей группы. ГП составляет и представляет индивидуальную финансовую отчетность по собственной деятельности. В то же время ГП обязано предо­ставлять МП надлежащую информацию для подготовки МП консолидированной финансовой отчетности группы.

Стандартами учета предусмотрено значительное вли­яние юридических, правовых аспектов консолидации. За пределами стандартов учета остались правовые аспекты кон­солидации, принятые в юридической практике: проект кон­солидации (чаще всего это инвестиционный проект), органы управления группой, кодекс корпоративного управления, от­четность органа управления о деятельности группы, органы контроля группой и тому подобное.

В МСФО 10 и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации задекларировано определение контроля.

Согласно МСФО 10 «Консолидированная финансовая от­четность» контроль объекта инвестирования (англ. control of an investee) предусматривает, что инвестор контролирует объ­ект инвестирования, если инвестор имеет право на перемен­ные результаты деятельности объекта и способен влиять на эти результаты через свои собственные полномочия по объ­екту инвестирования.

Согласно МСФО 10 контроль – решающее влияние на финансовую, хозяйственную и коммерческую политику пред­приятия или предпринимательства с целью получения выгод от его деятельности.

По сути стандартов, «контроль» доминирует, становится императивом и основой консолидации. Стандартами уста­новлены исключительные требования к контролю, которым подчиняются властные полномочия, результаты и учетные требования. Итак, инвестор контролирует объект инвестиро­вания тогда и только тогда, когда инвестор реально имеет все из перечисленных условий: властные полномочия в отноше­нии объекта инвестирования; претерпевает риски или имеет права на переменные результаты деятельности объекта инве­стирования и способность использовать свои властные полно­мочия в отношении объекта инвестирования с целью влияния на результаты инвестора. Кроме того, стандартами МСФО рас­сматривается возможность потери контроля и последствия та­кого события на учет и отчетность. Стандарт предусматривает также постоянную (даже непрерывную) оценку наличия кон­троля. При потере контроля соответствующая консолидиро­ванная финансовая отчетность не составляется. Ограничение среды контроля группы предприятий контролем объекта ин­вестирования обусловлено тем, что реальное орудие воздей­ствия на объект имеет форму инвестиций, кроме того, сейчас имеется соответствующая правовая и учетная базы проведе­ния инвестиционной деятельности предприятий.

Дополненными российскими стандартами директивно устанавливается приоритет исключительно контроля при консолидации: наличие прав защиты интересов инвестора не является признаком контроля, инвестор, который владеет только правами защиты интересов инвесторов, не имеет власт­ных полномочий относительно объекта инвестирования и, со­ответственно, не контролирует объект инвестиций.

Согласно ФЗ № 208-ФЗ критериями, необходимыми для представления консолидированной финансовой отчетности материнским предприятием, являются:

1) наличие контроля над дочерним предприятием;

2) экономическая совместимость, которая предусматри­вает, что деятельность дочернего предприятия связана или по­добна деятельности головной компании.

«О консолидированной финансовой отчетности».

Дочернее предприятие считается контролируемым со стороны материнского предприятия при наличии некоторых условий, определенных Федеральным законом № 402-ФЗ:

– в случае, если дочернее предприятие перестает быть контро­лируемым, материнское предприятие: а) не включает показателей такого дочернего предприятия к консолидированной финансовой отчетности; б) признает финансовые инвестиции в дочернее пред­приятие по справедливой стоимости и отражает их, а также любую дебиторскую задолженность и обязательства в расчетах с дочерним предприятием согласно соответствующим положениям Федераль­ного закона № 402-ФЗ; в) прекращает признавать другой совокуп­ный доход, связанный с таким дочерним предприятием; г) призна­ет доходы и расходы, связанные с потерей контроля;

– финансовая отчетность материнского предприятия и его дочерних предприятий, используемая в процессе состав­ления консолидированной финансовой отчетности, составля­ется за тот же отчетный период и на ту же дату.

– консолидированная финансовая отчетность составляется по финансовой отчетности группы предприятий с использованием единой учетной политики для подобных операций. Если учетная политика одного из дочерних предприятий отличается от поли­тики, которая используется для составления консолидированной отчетности, то к объединению такой отчетности материнского предприятия она согласуется с учетной политикой, используемой для составления консолидированной финансовой отчетности.

Следует отметить, что положения ФЗ № 402-ФЗ являются следствием реализации программы реформирования россий­ского бухгалтерского учета в соответствии с МСФО и основаны на ряде международных норм, рассмотренных авторами раньше.

Представление консолидированной отчетности может быть следующим:

– КО готовит и подает материнское предприятие;

– в КО включают показатели финансовой отчетности всех дочерних предприятий, за исключением показателей фи­нансовой отчетности тех дочерних предприятий, которые не включаются по определенным причинам;

– материнское предприятие не подает КО при наличии определенных условий.

Статья опубликована в Евразийском юридическом журнале № 10 (89) 2015

КНЯЗЕВА Ольга Викторовна – магистрант 2 года обучения Уфимского государственного нефтяного технического университета.