Оптимизация налогообложения – легальная экономия на налогах

Каждая организация, независимо от вида деятельности и формы собственности, сталкивается с необходимостью платить налоги, и при неграмотном подходе и системных ошибках возникают лишние затраты и проблемы с законом. Поэтому необходимо проводить оптимизацию налогообложения предприятия, что сделает доходы максимальными, а налоги минимальными, не вступая в противоречие с законодательством.
Правильная оптимизация налогообложения и прогнозирование возможных рисков оказывает значительную помощь в создании стабильного положения предприятия, поскольку позволяет избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности.
Большое значение имеет также концептуальное развитие представлений о механизме оптимизации налогообложения, заключенном в разрешении экономического противоречия между фискальной направленностью налоговой системы и необходимостью усиления стимулирующей и регулирующей функции налогов по отношению к предпринимательскому сектору.
В статье раскрывается содержание налоговой оптимизации как законного способа защиты прав налогоплательщика.

Процесс реформирования налоговой системы России, продолжающийся в XXI в., выявил значительные противоре­чия между государством, предприятиями и физическими ли­цами. Каждая сторона налоговых правоотношений ищет свои собственные интересы, зачастую никак не совмещающиеся с интересами других сторон. Так, государство заинтересовано в справедливом и полном контроле за уплатой налогов в бюд­жетную систему, предприятия и физические лица стремятся минимизировать налоговые платежи и снизить уровень нало­гового бремени, применяя при этом как официальные, так и неофициальные средства. Поэтому государство обязано при­менять особые меры налогового воздействия на налогопла­тельщиков, побуждая последних добросовестно относиться к исполнению своих обязанностей. Однако иногда государство не учитывает долгосрочных интересов общества. Это приво­дит к снижению налоговых поступлений. Многие налогопла­тельщики из-за низкой налоговой культуры и дисциплины в Российской Федерации просто не понимают того факта, что своевременной уплатой налогов они становятся социально ответственными налогоплательщиками, так как за счет их собственных средств «финансируются» незащищенные слои общества, а также и сам бизнес-сектор.

Естественное стремление снизить налоговое бремя послу­жило причиной возникновения такого явления, как оптимиза­ция налогообложения.

Активное использование «пробелов» и законодательных коллизий требует от организации сугубо индивидуального подхода, являясь самой рисковой частью оптимизации нало­гообложения.

В настоящее время практически каждый налогоплатель­щик ставит перед собой цель – формирование эффективной модели налогового планирования и прогнозирования. Это определяется рядом причин. К объективным можно отнести: вариативность – у налогоплательщика существует возмож­ность выбора налогового режима, потребность контроля и планирования финансовых потоков. Субъективной причиной является желание налогоплательщика оптимизировать (ми­нимизировать) налоговые платежи. Следовательно, можно утверждать, что налоговое планирование и прогнозирование – составная часть финансового управления.

Существующие сегодня способы оптимизации налогоо­бложения различны по своей природе. Это связано, прежде всего, с техническими целями, которые ставит перед собой ор­ганизация, планируя налоговую оптимизацию.

Среди наиболее востребованных сегодня схем оптимиза­ции выделяют: метод замены отношений, метод разделения отношений, метод прямого сокращения объекта налогообло­жения, метод применения законных льгот и преференций, ме­тод смены юрисдикции.

Перечисленные методы сепаративны (не взаимодейству­ют в комплексе друг с другом) и краткосрочны. Эффективным является такое сочетание методов, которое позволяет пред­приятию достичь поставленных целей в наиболее короткий промежуток времени с наименьшими затратами с учетом долговременной перспективы экономического роста.

Практика налоговой оптимизации показывает, что дан­ный перечень не исчерпывает всех путей возможной миними­зации налоговых выплат. Совершенствование законодатель­ства ведет к развитию и внедрению новых методов. Однако всегда существует риск того, что активная поведенческая дея­тельность налогоплательщика в той или иной степени будет незаконной и повлечет за собой нежелательные последствия. Стоит всегда ориентироваться на ключевой показатель леги­тимности – добросовестность налогоплательщика.

Понимание государством процесса налогового планиро­вания сегодня должно строиться на том, что оно, являясь за­конным и справедливым интересом налогоплательщика, не представляет собой механическую минимизацию налогов. Этот процесс способствует эффективному управлению орга­низацией для принятия стратегических решений по разви­тию предпринимательской деятельности. За счет облегчения налогового бремени путем изыскания наиболее рациональ­ных способов снижения налоговых обязательств организации получают дополнительные возможности для максимального увеличения доходности финансово-хозяйственной деятельно­сти и для дальнейшего эффективного развития производства, результатом которых будет повышенная уплата налоговых платежей за счет увеличения объектов налогообложения.

Исходя из вышеизложенного, следует отметить, что лю­бое предприятие, стремящееся к максимизации прибыли, обязано вести налоговое планирование и разрабатывать и вне­дрять методы налоговой оптимизации. Ведь незнание право­вых норм, а в частности норм налогового и гражданского за­конодательства, приводит к тому, что предприятие в условиях жесткой конкуренции не сможет приспособиться к текущим условиям хозяйствования и уступит место на рынке.

Законные методы сокращения налогов складываются в схемы оптимизации налогообложения, позволяющие достиг­нуть увеличения прибыли. При этом любая используемая схе­ма должна отвечать критериям разумности, эффективности, автономности, законности, надежности и безопасности.

В отличие от уклонения от уплаты налогов, избежание на­логов – допустимые, законные попытки уменьшения (смягче­ния) налогового бремени за счет так называемого налогового планирования.

Следует понимать, что схема оптимизации налогообло­жения не может быть универсальной. Она всего лишь шаблон, идея. При разработке же готового плана оптимизации можно рассматривать ее как основу, учитывая реальные условия, в ко­торых находится экономический субъект.

Результатом оптимизации налогообложения должно стать увеличение реальных возможностей экономического субъекта для дальнейшего развития и повышения эффектив­ности его деятельности.

Следует отметить, что необходимость использования налогоплательщиком в РФ таких механизмов оптимизации налогообложения противоречит принципу эффективности налогообложения, согласно которому налоги не должны ока­зывать влияние на принятие экономических решений или это влияние должно быть минимальным. Мы же наблюдаем об­ратное, когда налогоплательщик вынужден «подстраивать» виды и формы своей деятельности под существующий поря­док уплаты тех или иных налогов с целью достижения мини­мизации налоговых платежей.

Таким образом, теоретически осмысленная оптимиза­ция налогообложения с помощью разрешенных законом ме­тодов, а также оценка возможных рисков помогают компании развиваться, быть стабильной и эффективной. Оптимизации налогообложения предприятия помогает уменьшить из­держки и предотвратить убытки в процессе деятельности предприятия.

Налоговая оптимизация – конкретный инструмент в рам­ках общенаучного метода оптимизации, позволяющий пла­нировать финансовые результаты налогоплательщика.

Государство требует финансирования своих расходов от частных собственников, поскольку налоговые поступления со­ставляют основную часть доходов государственного бюджета. Налогоплательщики пытаются всеми способами защитить свои доходы и имущество от посягательств государства и стре­мятся по возможности снизить свое налоговое бремя.

Посредством таких управленческих инструментов, как налоговое планирование, налоговое регулирование и самосто­ятельный внутренний налоговый контроль, достигается опти­мизация налогообложения плательщика.

При всем многообразии существующих методов мини­мизации налоговых платежей можно выделить схемы, ко­торые в настоящее время активно используются в практике налогового планирования многими предприятиями, однако связаны с существенными рисками и трудностями, так как вы­зывают повышенный интерес налоговых органов.

Налоговая оптимизация доказывает свою эффективность как инструмент планирования финансовых результатов. Но любой метод оптимизации имеет свои преимущества и недо­статки.

Положительный эффект от использования способов ми­нимизации налоговых платежей может быть нивелирован за счет штрафных санкций.

Принципиальным моментом, по мнению авторов, явля­ется то, что применению любой схемы должен предшество­вать тщательный анализ последствий – позитивных и негатив­ных; необходимо определить, насколько целесообразно будет претворять в жизнь данный способ в конкретных условиях, так как налоговая оптимизация ситуативна, а универсальных ее механизмов нет.

Но основным недостатком, относящимся скорее к систе­ме налогообложения предприятий в целом, а не к отдельным методам налогового планирования, является несовершенство законодательства. В существующих нормативно-правовых ак­тах отсутствует понятие налоговой оптимизации и нет списка четко определенных легальных и нелегальных способов.

Если это упущение устранить принятием соответствую­щих законов, положительный эффект ощутят и организации, и государство. Предоставление регламентированных законом и подробно прописанных методов оптимизации налогообло­жения позволит предприятиям грамотно и честно применять их на практике, не опасаясь штрафных санкций.

Законное снижение налогового бремени станет для на­логоплательщиков более привлекательным, чем уклонение от уплаты налогов или использование полулегальных схем. Это, в свою очередь, приведет к увеличению налоговых поступлений в бюджет, причем без увеличения налоговой нагрузки на на- логоплательщиков.

Совершенствование системы налогообложения является одной из жизненно важных задач любого государства. По­скольку от эффективности организации налогообложения во многом зависит не только экономический потенциал страны, обеспечивающий на должном уровне решение ее важнейших стратегических задач, но и степень доверия и позитивного вза­имодействия различных хозяйствующих субъектов, граждан с основными институтами государства.

В этой связи особый интерес представляет характеристика пределов законно допустимой (возможной) «оптимизации» на­логообложения предприятий и организаций, которую активно используют практически все хозяйствующие субъекты.

Актуальность вопроса налоговой оптимизации обу­словлена вполне естественным стремлением: налогопла­тельщиков – уменьшить налоговую нагрузку, а государства – разработать эффективные механизмы, предупреждающие возможность злоупотребления данным правом со стороны на­логоплательщиков.

Органы, осуществляющие контроль над точным исчис­лением и своевременной уплатой налогов, пытаются про­тивостоять нарастающему валу «оптимизационных схем», вносятся отдельные изменения в налоговое законодатель­ство, ликвидирующие отдельные пробелы права, исполь­зование которых предоставляло возможности уклонения от уплаты налогов.

Вместе с тем, несмотря на все предпринимаемые меры, злоупотребление правом на налоговую оптимизацию было и остается весьма актуальным.

Отдельные хозяйствующие субъекты под видом реализа­ции различных оптимизационных схем и механизмов активно пытаются уйти от уплаты налогов. Это причиняет существен­ный ущерб налоговой, финансовой безопасности государства, препятствуют плановому поступлению налогов в бюджет, чем подрывают нормальное функционирование государственной экономики в целом.

При том что законная оптимизация налогообложения направлена, прежде всего, на повышение экономической эффективности предприятия, ее сущность заключается в ис­пользовании налогоплательщиком допустимых законом спо­собов для максимального уменьшения своих налоговых обя­зательств.

Поиск ответа на вопрос о законности использования схем оптимизации налогообложения и уплаты налогов в целом следует начать с определения критериев правомер­ности действий налогоплательщиков, которые помогут четко определить ту тонкую грань между механизмами легальной оптимизации и фактическим уклонением от уплаты нало­гов. Понятно, что при подобном противоречии во взглядах правоприменителям и, в частности, подразделениям ЭБиПК все сложнее определить границы, за которыми «оптимиза­ция» превращается в преступление. Необходима выработка четких признаков и критериев, позволяющих с абсолютной уверенностью определить действия налогоплательщиков, ко­торые могли бы признаваться противоправными в примене­нии тех или иных «оптимизационных схем».

В настоящее время выделение данных критериев пред­ставляется сложной задачей ввиду того, что в российском законодательстве нет понятия «налоговая оптимизация». И, как следствие, закон не устанавливает правила, опреде­ляющие пределы дозволенного при оптимизации налого­обложения. В этой ситуации многие налогоплательщики руководствуются принципом: «все, что в Налоговом кодексе не запрещено, значит — разрешено» и считают налоги не­избежными потерями, которые надо всеми силами мини­мизировать.

В целях выработки критериев, позволяющих установить границы между оптимизацией и уклонением, необходимо об­ратиться к анализу нормативных актов, содержащих в себе те или иные признаки действий налогоплательщиков, направ­ленные на уменьшение налогооблагаемой базы или на неупла­ту налога в целом.

Кроме того, в выработке критериев определения незакон­ных оптимизационных схем следует активно использовать и общие критерии необычных сделок, определенных в приказе Росфинмониторинга № 103.

К их числу относятся, в частности:

1) запутанный или необычный характер сделки, не име­ющей очевидного экономического смысла или очевидной за­конной цели;

2) неоднократное совершение операций или сделок, ха­рактер которых дает основание полагать, что целью их осу­ществления является уклонение от процедур обязательного контроля, предусмотренных Федеральным законом.

Ввиду того, что действия, направленные на неправомер­ную оптимизацию, внешне преподносятся как естественная хозяйственная операция, истинное их предназначение (цели) с помощью традиционных средств выявить крайне затрудни­тельно. Наиболее сложным здесь будет являться определение умысла, направленного на получение личной выгоды, фак­тически подтверждающегося реальными действиями долж­ностных лиц организаций, оптимизирующих свою налоговую базу.

На сегодняшний день существует много недостатков при налогообложении предпринимательской деятельности в РФ. Среди них: сложность, внутренние противоречия, несогла­сованность и преимущественно фискальная направленность действующей налоговой системы администрирования нало­гов и сборов, которое ставит в неравные условия налогопла­тельщиков и контролирующие органы. Это приводит к оттоку предприятий в «теневую» сферу, то есть проведению неле­гальной деятельности и полному уклонению от уплаты нало­гов, нарушению налогового законодательства и уменьшению суммы налогов, которую необходимо перечислить в бюджет.

В настоящее время существует много проблем в сфере на­логообложения предприятий. Путями преодоления этих про­блем являются: применение методов налоговой оптимизации на самих предприятиях, а также совершенствование действу­ющей системы налогообложения со стороны государства с по­мощью упрощения ведения учета на предприятиях.

Статья опубликована в Евразийском юридическом журнале № 10 (89) 2015