Совершенствование подходов к управлению налоговыми рисками

 В статье представлен инструментарий оценки и управления налоговыми рисками и результаты его апробации.

Эффективное управление налоговыми рисками хозяй­ствующего субъекта может быть рассмотрено с позиций реализации двух основных функций налогообложения: фи­скальной, – поскольку процесс управления позволяет кон­тролировать выполнение обязанностей налогоплательщика перед бюджетом; и регулирующей, – проявляющейся в воз­можности налоговой оптимизации.

Этапы процесса управления налоговыми рисками, мето­ды и методики их анализа и оценки – актуальное направление современных экономических исследований. Однако, в боль­шей части случаев действующие системы управления налого­выми рисками хозяйствующих субъектов базируются на оцен­ке рисков с помощью критериев, предложенных в Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, ут­вержденной приказом ФНС. Согласимся с мнением, что дан­ная концепция не является определяющей, а скорее служит для оценки общего уровня налогового риска компании.

Анализ авторских ме­тодик оценки налоговых рисков позволяет сделать вывод, что при их достоин­ствах они не являются уни­версальными для всех вла­дельцев рисков, а потому, при планировании системы управления налоговыми ри­сками, выбор методики дол­жен учитывать специфику деятельности хозяйствую­щего субъекта и видов оце­ниваемых рисков.

На основе положений стандартов по Оценке и управлению рисками ряда российских компаний, а также методики оценки рисков В. Заики, нами были разработаны матрицы оценки налоговых рисков процесса (Таблица 1) и окружения (Таблица 2). Для разных групп рисков необходимо применять разные подхо­ды к оценке и, как следствие, разные матрицы. Так, риск не-

Таблица 1. Матрица оценки налоговых рисков процесса

Таблица 2. Матрица оценки налоговых рисков окружения

эффективного налогообложения считаем целесообразным оценивать без применения матриц, так как его последствием являются не потери, а «упущенная выгода».

Применяя матрицу оценки, определяется цифровое зна­чение налогового риска, позволяющее классифицировать его по одному из 3-х качественных уровней «не допустимый» (уро­вень риска выше 9), «допустимый» (уровень риска 5-8) и «при­емлемый « (уровень риска меньше 5).

Попытка апробации подхода позволила выявить недо­статки конфигурации. Так, например, не представляется воз­можным оценить риск окружения для спорной ситуации, по которой отсутствует официальная позиция, а позиции судов разделились. 9 сочетаний позиций по спорным вопросам были положены в основу модифицированной матрицы оцен­ки налоговых рисков (таблица 3 и таблица 4).

Для примера использования модифицированных матриц оценки налоговых рисков окружения рассмотрена спорная си­туация: налогоплательщик своевременно подал документы, но они были оформлены с ошибками.

Статьей 126 НК РФ «Непредставление налоговому ор­гану сведений, необходимых для осуществления налогового контроля», установлена ответственность за непредставление налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым аген­том) документов в инспекцию в установленный срок. Встает вопрос, могут ли привлечь налогоплательщика к ответствен­ности, предусмотренной ст. 126 НК РФ.

По данной ситуации официальной позиция отсутствует, а позиция судов складывается в пользу налогоплательщика. Так в модифицированной матрице №2 будет выбрана ячейка «ВА», а по матрице № 2.1 с учетом величины потенциального ущерба – «3 ВА». Следовательно, данный риск является при­емлемым и не несет серьезных угроз.

Данный подход к оценке и управлению налоговыми ри­сками позволит, на наш взгляд, наиболее полно оценить суще­ствующие риски, повысив тем самым эффективность управле­ния ими.

Таблица 3. Модифицированная матрица оценки налоговых рисков окружения

Таблица 4. Модифицированная матрица оценки налоговых рисков окружения №2

Галеева Н. Н., Пасичниченко А. А.