Правовые механизмы совершенствования налога на доходы физических лиц

  В статье рассматриваются правовые механизмы совершенствования налога на доходы физических лиц. Совершенствование подоходного налогообложения является одним из ключевых этапов реформирования налоговой системы на современном этапе. На современном этапе реформирования налоговой системы необходима разработка концепции налогообложения доходов граждан, которая должна учитывать специфические особенности государственной системы России.

Налог на доходы физических лиц является прямым, фе­деральным, регулирующим налогом. Он действует на тер­ритории всей страны, взимается непосредственно с доходов налогоплательщика по единым ставкам, используется для ре­гулирования доходов нижестоящих бюджетов в виде процент­ных отчислений по нормативам, утвержденным в установлен­ном порядке на очередной финансовый год. Плательщиками данного налога выступают, исключительно физические лица: как резиденты, так и нерезиденты. Объектом налогообложе­ния у налоговых резидентов выступает доход, полученный ими в налоговом периоде от источников, как в России, так и за ее пределами. В отличие от них для налоговых нерезидентов объектом обложения является доход, полученный исключи­тельно из источников, расположенных в РФ.

В связи с противоречивостью публичных и частных ин­тересов в сфере налогообложения, государство, защищая пу­бличные (общественные) интересы, вынуждено применять специальный механизм взаимодействия с налогоплательщи­ками, который, в конечном счете, призван обеспечить надле­жащее поведение каждого лица по исполнению им налоговой обязанности.

На современном этапе реформирования налоговой си­стемы необходима разработка концепции налогообложения доходов граждан, которая должна учитывать, как мировой опыт, так и специфические особенности государственной си­стемы России. Определим основные принципы подоходного налогообложения:

– распределение налоговой нагрузки необходимо осу­ществлять пропорционально полученными налогоплатель­щиками доходу;

– от обложения налогом освобождаются лица, чьи дохо­ды равны или ниже прожиточного минимума;

– величина налога обязана быть такой, которая у физиче­ских лиц не подорвет стимулы к труду;

– наличие административных издержек – негативный фактор, наличие которого необходимо минимизировать.

Налогообложение в России имеет ряд объективных и субъективных трудностей:

1. отсутствие стабильной политики в области экономики и финансов;

2. недостатки налогового законодательства, заключающи­еся в его запутанности и неоднозначности трактовки законода­тельных и нормативных актов;

3. невысоким уровнем дохода большей части населения;

4. наличие случаев массового уклонения от налогообло­жения.

Налог на доходы физических лиц также далек от совер­шенства. Так, учет и применение льгот по данному налогу до­статочно сложны. В связи с этим, в него постоянно вносятся поправки и изменения, регулирующие порядок его исчисле­ния и взимания.

Тем не менее, можно определить и положительные мо­менты: новая налоговая реформа, направлена на понижение налоговой нагрузки на налогоплательщика, значительно рас­ширяется система льгот в подоходном налогообложении, включены вычеты (социальные, имущественные и професси­ональные).

В настоящее время Налоговый Кодекс предоставляет пра­во на применение социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в части перечисленной налогопла­тельщиком сумм платы за свое обучение, при этом подобный вычет не применяется в части уплаты процентов по образова­тельному кредиту.

С 1 января 2014 года вступила в силу новая редакция ста­тьи 220 Налогового кодекса РФ (Федеральный закон от 23 июля 2013 г. № 212-ФЗ). Она разрешает повторный имущественный вычет, но ограничивает его размер по ипотечным процентам. Эти поправки способны существенно снизить сумму НДФЛ, которую налогоплательщики будут возвращать после покуп­ки жилья.

В п. 2 ст. 220 НК РФ установлено, что имущественные налоговые вычеты, в части реализации имущества предо­ставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончанию налого­вого периода. Целесообразно возложить обязанности по удержанию сумм налога на доходы на налоговых агентов, так как по окончании налогового периода большая часть потенциальных плательщиков налога на доходы самосто­ятельно не представят декларацию о доходах. Для при­влечения данной категории к декларированию налоговому органу потребуются значительные трудозатраты, которые могут не компенсироваться суммами доначисленного на­лога на доходы физических лиц.

Ввести дополнительную статью в гл. 23 НК РФ «Осо­бенности определения налоговой базы при осуществлении налогового контроля за расходами физического лица». Це­лесообразность введения данной статьи заключена в необхо­димости определения налогооблагаемой базы при наличии несоответствия крупных расходов физического лица его до­ходам.

Для повышения эффективности работы по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых правонарушений в части налогообложения физических лиц в п. 1 ст. 122 НК РФ, внести дополнение следующего содержания: «Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения на­логовой базы, влечет взыскание штрафа в размере сокрытого (заниженного) дохода». Данная мера необходима для ужесто­чения налогового контроля в части налогообложения доходов физических лиц.

На сегодняшний день существует множество предло­жений по совершенствованию налога на доходы физиче­ских лиц. Одним из способов является изменение спосо­ба распределения налога между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов и местными бюджетами – соответ­ственно 50%, 30%, 20%.

По нашему мнению целесообразно введение четырех­ступенчатой шкалы подоходного налогообложения. Также предлагается внести изменения в отношении обложения на­логом лиц, проживающих постоянно за пределами России, но являющихся нашими гражданами. При въезде в страну они должны будут заполнять декларацию с указанием пред­полагаемого работодателя и предполагаемого дохода, а при выезде передать эту декларацию представителям таможен­ной службы с указанием суммы фактического дохода. Если сумма фактического дохода окажется больше стоимости го­довой минимальной потребительской корзины, то вместе с декларацией налогоплательщик должен передать справку об удержании налогов, выданную юридическим лицом – источ­ником доходов. В случае если документы об уплате налогов не представлены, таможенная служба вправе решать вопрос о выезде из РФ налогоплательщика – физического лица в осо­бом порядке.

Кроме того один из способов совершенствования на­логовой системы в сфере налогообложения физических лиц – это включение его в состав региональных налогов и сборов и перечисление в соответствующие бюджеты по ме­сту уплаты. При этом состав вычитаемых расходов будет определяться самим налогоплательщиком (произведенные им денежные и материальные затраты, прямо или косвенно связанные с профессиональной и (или) коммерческой дея­тельностью).

В рамках реализации концепции создания в Россий­ской Федерации международного финансового центра был внесен ряд изменений в Кодекс, направленных на оптими­зацию порядка налогообложения доходов физических лиц от операций с ценными бумагами и финансовыми инстру­ментами срочных сделок. В Кодекс была включена новая редакция положений, регулирующих налогообложение операций физических лиц с ценными бумагами и финан­совыми инструментами срочных сделок, что позволило, в частности:

– уточнить перечень расходов и порядок исчисления на­логовой базы физических лиц по таким операциям, в том чис­ле по операциям с ценными бумагами и инвестиционными паями паевых инвестиционных фондов;

– расширить перечень финансовых инструментов сроч­ных сделок, расходы по операциям с которыми принимаются для целей налогообложения доходов физических лиц, полу­ченных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

– расширить перечень операций с ценными бумагами, расходы по которым принимаются для целей налогообло­жения доходов физических лиц, полученных от операций с ценными бумагами (за счет операций РЕПО и займа ценными бумагами);

– сократить число групп доходов физических лиц от опе­раций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, налоговая база по которым определяется от­дельно;

– уточнить порядок налогообложения доходов физиче­ских лиц, полученных в виде материальной выгоды при совер­шении операций с ценными бумагами и инвестиционными паями паевых инвестиционных фондов;

– предусмотреть возможность переноса на будущие пери­оды убытков, полученных физическими лицами в результате совершения операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на органи­зованном рынке.

Таким образом, внесенные изменения не только исклю­чают пробелы налогового законодательства в отношении определенных видов операций физических лиц, но и способ­ствуют устранению неопределенности. Отмечаются тенден­ции к сокращению числа групп доходов физических лиц от операций с ценными бумагами и финансовыми инструмен­тами срочных сделок, налоговая база по которым определя­ется отдельно.

Статья опубликована в Евразийском юридическом журнале № 8 (87) 2015