Проблемы налогового регулирования малого бизнеса в России

 В статье рассматриваются основные проблемы налогового регулирования в России (чрезмерная совокупная налоговая нагрузка, неудовлетворительное налоговое администрирование и др.) в контексте развития малого бизнеса, которые тормозят его развитие, что негативно влияет на экономическую действительность и потенциал России. Подробно анализируется эффективность «специальных налоговых режимов» как одного из инструментов налоговых органов по стимулированию «прогресса» малого бизнеса помимо налоговых льгот, налоговых каникул и преференций. Доказано, что имплементация подобных льготных режимов упростила администрирование деятельности по уплате налогов для субъектов малого предпринимательства, однако в части налогового регулирования малого бизнеса остается большое количество проблем, которые необходимо решать.

Страны с развитой экономикой характеризуются вы­соким уровнем развития условий для обеспечения перспек­тивного развития субъектов малого предпринимательства, где они играют весомую роль в развитии экономической си­стемы государств в целом. Так, в соответствии с опытом раз­витых стран сектор субъектов малого предпринимательства обеспечивает занятость более чем 2/3 экономически активно­го населения, отчасти решая тем самым проблемы занятости населения, поддерживает конкурентную среду в экономике и способствует более активному внедрению инновационных тех­нологий.

Характерные для малых предприятий гибкость, динамич­ность и способность к адаптации к технологическим измене­ниям обусловливают его быструю реакцию на конъюнктурные изменения и способность в более полной мере удовлетворять индивидуальные потребности со стороны заказчиков.

Однако сам факт существования и дальнейшее устойчи­вое развитие малого предпринимательства не представляет­ся возможным в отсутствие его государственной поддержки, которая выражается в разработке, внедрении и активном применении программ поддержки и содействия развитию субъектов малого предпринимательства, формирующиеся, в частности, посредством применения мер налоговой политики в целях стимулирования его развития.

В Российской Федерации в последние годы малый бизнес находится в стадии опережающего развития. В то же время субъекты малого предпринимательства в настоящее время не имеют ключевой роли в вопросах развития национальной экономики России. Так, статистические данные показывают, что доля малых предприятий в совокупном производстве товаров и услуг предприятиями страны достигает уровня 10 %, а объем их инвестиций в основной капитал находится на уровне 3,4 % от общего объема. Показатель распространения субъектов малого предпринимательства находится на уроне 72 зарегистрированных малых предприятия на 10 тыс. чел. насе­ления страны, а экономический рост малых предприятий едва достигает уровня двузначных показателей.

Экономический потенциал и роль малого предпри­нимательства в России остаются не вполне раскрытыми, что объясняется, по крайней мере, двумя факторами: отсутству­ет адекватная нормативно-правовая среда, обеспечивающая надежность юридических гарантий прав субъектов малого предпринимательства; меры государственной поддержки субъектов малого предпринимательства представляются не­достаточными или неэффективными.

Развитые страны отводят значительную роль малому пред­принимательству в вопросах создания инновационных техноло­гий, научных разработках и их практическом внедрении в тех­нологические процессы, формировании атмосферы рыночной конкуренции и повышении качества товаров и услуг при бы­строй окупаемости инвестиционных вложений. Повсеместно признанным, при этом, является тот факт, что государственная административная и финансовая поддержка необходима субъ­ектам малого предпринимательства на всех этапах осуществле­ния его деятельности, причем особенно важной она представля­ется в период начала и разворачивания предпринимательской деятельности. В этой связи, учитывая значимость вопросов на­логообложения для малых предприятий, выработка системы эффективных мер поддержки малого предпринимательства со стороны государства, включающей адекватные налоговые меха­низмы, представляется одной из основных задач государствен­ной политики в сфере налогообложения. Особую актуальность эта задача приобретает в случае реализации в условиях нацио­нальных экономик кризисных явлений и повышении значимо­сти вопросов занятости населения.

В области налогового регулирования существует мно­жество «узких» мест. Весьма острой проблемой в настоящее

Таблица 1 – Динамика доходов консолидированного бюджета РФ и бюджета Государственного внебюджетного фонда РФ за 2012-2014 гг., млн руб.

время является то, что установленные государством уров­ни налоговой нагрузки не соответствуют реальным доходам предприятий малого бизнеса, что фактически отрицательно сказывается на динамике роста их производства. Кроме того, зачастую возможность применения льгот варьируется в зави­симости от отрасли экономики, а сложная система админи­стрирования налоговых платежей приводит к необходимости повышения расходов малых предприятий на ведение бухгал­терской и налоговой отчетности и представления ее в контро­лирующие органы. В дополнение к сказанному, характерные периодические изменения налогового законодательства при­вносят элементы непредсказуемости налогового режима, за­частую носят противоречивый характер и представляются дополнительным барьером к развитию. Совокупность пере­численных негативных факторов приводит к неизбежности ухода ряда предприятий малого бизнеса в теневой сектор эко­номики, что не только сдерживает развитие малого предпри­нимательства в России, но и приводит к ухудшению макроэко­номической ситуации в стране.

Кратко налоговое администрирование можно опре­делить как установленную законом, практикой или обыча­ями систему управления налоговым процессом со стороны государства и его органов. Соответственно, в контексте регули­рования малого бизнеса область применения данного терми­на сужается до масштабов малого предпринимательства.

По своей структуре и принципам налоговая система, сло­жившаяся еще в 1990-х годах, хоть и соответствует общепринятым системам в мировой практике, но, тем не менее, недостаточно эф­фективна и требует значительных преобразований. В связи с этим в настоящее время происходит реформирование всей российской системы налогового законодательства, являющегося ключевым инструментом реализации налоговой политики государства. Про­цесс реформирования направлен на развитие как отдельных сфер экономики, так и в целом на развитие предпринимательской ак­тивности граждан. Однако осуществляемые налоговые преобразо­вания не всегда обеспечивают желаемый эффект.

В Налоговом кодексе Российской Федерации понятия «малый и средний бизнес» не существует, соответственно, и не существует на законодательном уровне особого подхода к на­логообложению данных направлении’ предпринимательства. Однако в НК РФ выделены специальные режимы налогообло­жения, которые при соблюдении определенных условии’ могут быть применены субъектами малого и среднего бизнеса. Нало­говое регулирование в предпринимательстве осуществляется, в основном, с помощью применения налоговых льгот, налоговых каникул и преференций. В настоящее время налоговая система РФ предоставляет малому бизнесу и индивидуальным предпри­нимателям, в зависимости от масштаба и видов осуществляемой ими деятельности, на выбор один из следующих «льготных» ва­риантов налогообложения, которые описаны в разделе VIII На­логового Кодекса РФ «Специальные налоговые режимы»:

1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);
2. Упрощенная система налогообложения (УСН);
3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
4. Система налогообложения при выполнении соглаше­ний о разделе продукции;
5. Система налогообложения в виде патента.

В течение 2012-2014 гг. налоговые поступления от специ­альных налоговых режимов имеют положительную тенден­цию (Таблица 1). В 2013 г. доходы бюджетов от специальных налоговых режимов увеличились на 7,93 % (21,51 млн руб.) и составили 292,80 млн руб. В 2014 г. прирост достиг 7,6 % (22,25 млн руб.), в результате налоговые поступления составили 315,05 млн руб.

В 2013 г. по большинству показателей налоговых поступлении’ от субъектов малого бизнеса, применяющих льготные режимы налогообложения по Российской Федера­ции, наблюдается рост (Таблица 2). По некоторым показате­лям произошли отрицательные изменения. Так, по ЕНВД по­ступления в 2013 г. сократились на 5,22 % и составили 74 471 377 руб.

Наибольшие поступления приходятся на упрощенную си­стему налогообложения от 69,51 % в 2012 г. до 73,01 % в 2014 г. ЕНВД занимает вторую позицию: в 2012 г. – 28,93 %, в 2013 г. – 25,43 %, в 2014 г. – 24,40 %.

Таблица 2 – Динамика налоговых поступлений по специальным налоговым режимам в консолидированный бюджет РФ за 2012 – 2014 гг., руб.

Таким образом, использование режимов ЕСХН, УСН, ЕНВД, Системы налогообложения при выполнении соглашений о разде­ле продукции и Системы налогообложения в виде патента пред­усматривает замену ряда налогов единым налогом, что, очевидно, предполагает упрощение администрирования деятельности по уплате налогов для субъектов малого предпринимательства.

Существующая система налогового администрирования субъектов малого предпринимательства на современном эта­пе развития экономики России не отвечает целям и задачам, связанным с переходом к инновационному пути развития. В этой связи совершенствование мер государственной под­держки предприятий малого бизнеса России и развитие ме­ханизмов адекватного и эффективного регулирования в сфе­ре налогообложения позволит обеспечить стимулирование количественного и качественного роста малых предприятий, повышая рентабельность их деятельности и создавая предпо­сылки для увеличения объемов инвестиций в экономику Рос­сии. Последнее, в свою очередь, будет способствовать росту на­логовых и иных поступлений в федеральный и региональные бюджеты, содействуя решению задач социального характера.

Статья опубликована в Евразийском юридическом журнале № 2 (93) 2016