Правовые механизмы налогообложения аграрного сектора экономики

 В статье рассматриваются проблемы стоящие сегодня перед российской федерацией, связанные с системой налогообложения субъектов аграрной ниши отечественной экономики. При этом главным направлением движения должно быть снижение неясности изменений в модели налогообложения для производителей продукции сельского хозяйства.

Главная задача налоговой модели в сельском хозяйстве на данном этапе – образование подходящих условий для эко­номического роста отрасли – всегда остается актуальной и фундаментальной. При этом главным направлением движе­ния должно быть снижение неясности изменений в модели налогообложения для производителей продукции сельского хозяйства, а также налаживание ключевых принципов налого­вой политики в сельском хозяйстве в контексте Государствен­ной программы регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, продовольствия и сырья, и развития сельского хо­зяйства в целом.

Учитывая зарубежный опыт, специфику российского рынка, а также важность задействования стимулирующего аспекта налогообложения в сельском хозяйстве, можно пред­сказать несколько из ближайших тактических шагов (задач) развития налоговой политики в сельском хозяйстве:

– совершенствование ЕСХН;

– привлечение инвестиций в сегмент сельского хозяйства;

– экологическое налогообложение, стимулирование на более эффективное использование земельных ресурсов.

Мониторинг инструментов стимулирования инвестици­онной системы аграрного налогообложения Российской Фе­дерации, и особенностей протекания инвестиционных про­цессов в аграрной сфере отечественной экономики показал важность внесения следующих изменений для формирования благотворного инвестиционного климата в АПК:

– использование налоговых льгот на инвестиции для еди­ного сельскохозяйственного налога;

– усреднение налогов в течение нескольких лет для мел­ких предприятий;

– использование ускоренной амортизации для привлече­ния инвестиций в инновации, энергосберегающие и природо­охранные технологии в сельском хозяйстве;

– внедрение налоговых льгот для промышленных и стро­ительных предприятий, а также для компаний других отрас­лей, инвестирующих средства в развитие отрасли сельского хозяйства;

– снятие кредиторской задолженности по выплате нало­гов и обязательных платежей во внебюджетные социальные фонды для предприятий, в случае вложения финансов в ре­альные инвестиции;

– диверсификация налоговых льгот по продолжительно­сти и размеру льготного периода в зависимости от количества инвестиций, периода окупаемости проекта и других видов ин­вестиций;

– увеличение количества производителей продуктов сель­ского хозяйства, для которых будут доступны повышающие амортизационные коэффициенты.

– для внедрения возможностей активного использования законодательной нормы налогового инвестиционного кредита существует вариант упрощения административного процесса его получения и применения;

– увеличения количества оснований для его выдачи;

– исключение ограничения суммы кредита 30% цены ку­пленного организацией оборудования при техническом пере­вооружении производства или проведении НИОКР;

– повышение уровня информированности плательщиков налогов – потенциальных заемщиков о системе выдачи нало­гового инвестиционного кредита и вариантах его применения.

На наш взгляд современный вариант одновременного существования общей системы налогообложения и единого сельскохозяйственного налога является вполне оправданным, однако развитие этих двух систем налогообложения должно проходить по принципиально разным путям.

Общая налоговая система сейчас должна двигаться по направлению к многообразию используемых налоговых регу­ляторов, с целью организации максимально благоприятного климата для воплощения стимулирующей функции налого­обложения. В этой ситуации самым оптимальным вариантом является установление высокого порога (по сравнению с дей­ствующим) необлагаемого налогами уровня дохода от сель­ского хозяйства, вместе с использованием всего имеющегося ассортимента мер налогового контроля для прибыльных и крупных производителей сельскохозяйственной продукции. Использование дифференцированных ставок по налогам даст возможность превратить их в эффективный инструмент кос­венного управления в сельском хозяйстве.

Единый сельскохозяйственный налог, наоборот, необхо­димо развивать по схеме максимального упрощения (упроще­ние учета, упрощение администрирования, легкость перехо­да и так далее). При этом имеется смысл найти возможность перейти с налогообложения прибыли к налогообложению земельных угодий. Подобная перестройка возможна только после того, как будут улучшены методики оценки земельных угодий в России.

Современная модель налогообложения аграрного секто­ра российской экономики имеет большое количество разных проблем, одной из которых до сих пор продолжает оставать­ся вполне ощутимая неопределенность в отношении понятия «сельскохозяйственные производители».

Определение сельскохозяйственных товаропроизводите­лей имеется в п. 2 ст. 346.2 НК Российской Федерации – это индивидуальные предприниматели и организации, выпуска­ющие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и промышленную (последующую) переработку и реализующие данную продукцию, в случае, если в общем до­ходе от продажи товаров (услуг, работ) таких индивидуальных предпринимателей или организаций доля дохода от продаж произведенной ими сельскохозяйственной продукции, с учё­том продукцию ее первичной переработки, выпущенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства или (и) выращенной рыбы, составляет не меньше 70 %.

Так как эта норма указывается в гл. 26.1 «Система налогоо­бложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей» Налогового Кодекса РФ, можно сделать вывод, что её задачей является только определение круга лиц, имеющих право на использование этого специального налогового режима.

В случае же установления правомерности использования отдельных налоговых льгот в целях выявления сельскохозяй­ственного товаропроизводителя нужно обращаться к другим законодательным правовым актам.

Следует указать и на проблемы, которые касаются воз­можности использования единого сельскохозяйственного на­лога субъектами аграрного сектора экономики. По ст. 346.2 НК Российской Федерации сельскохозяйственные товаропроизво­дители имеют право перейти на применение единого сельско­хозяйственного налога только в том случае, если по результатам работы по окончанию календарного года, предшествующему году, в котором субъект подает просьбу по переходу на уплату ЕСХН, выручка от продажи сельскохозяйственной продукции (рыбы) была не менее 70 % общей выручки от продажи това­ров (услуг, работ). По факту это означает, что на протяжении первого года работы сельскохозяйственные товаропроизводи­тели не имеют никакой возможности использовать модель на­логообложения для сельскохозяйственных товаропроизводи­телей. У многих специалистов и самих налогоплательщиков экономическая целесообразность такого исключения вызыва­ет справедливые вопросы, учитывая то, что именно на первых этапах своей коммерческой деятельности сельскохозяйствен­ные товаропроизводители больше всего нуждаются в помощи и поддержке. В связи неочевидностью этого момента, пред­ставляется важным разработать метод, который позволял бы использовать данный специальный режим налогообложения и в первый год коммерческой деятельности.

Модель перехода на специальный налоговый режим, ко­торый предусматривается ст. 346.3 НК Российской Федерации, является не достаточно привлекательным для применения сельскохозяйственными производителями. Экономический субъект может получить право на использование ЕСХН в том случае, если доля выручки от продажи сельскохозяйственной продукции насчитывает не меньше 70 % от общего объёма всей выручки за отчётный период. Если по данному критерию бу­дет несоответствие, выявленное по результатам деятельности за налоговый период, то закон обязывает предпринимателя перейти на общую модель налогообложения. В течение меся­ца после завершения налогового периода налогоплательщик должен осуществить перерасчет своих налоговых обязательств в соответствии с общей системой налогообложения, а также произвести оплату полученных сумм налогов.

С учётом возможных недостатков в процессе ведения на­логового и бухгалтерского учета в сельском хозяйстве, период перехода с одного режима налогообложения на другой может оказаться достаточно трудным не только с фискальной точки зрения, но также и с организационной. Очевидно, что ставить в столь жесткие налоговые рамки производителей сельскохо­зяйственных товаров нет никакой необходимости.

Статья опубликована в Евразийском юридическом журнале № 8 (87) 2015