Влияние религиозного фактора в исламской Модели бухгалтерского учета

 В статье рассматриваются особенности исламской модели бухгалтерского учета с акцентом на влияние религиозного фактора. Внимание уделяется принципам исламского бухгалтерского учета, основанным на этических нормах.

Когда речь заходит о бухгалтерском учете, то, прежде все­го, его представляют «как сугубо практическую дисциплину, не имеющую никакого отношения к общественным наукам». Тогда возникает вопрос, почему же нормы и принципы бух­галтерского учета не одинаковы в разных странах? Более того, мы можем выделить несколько сложившихся на сегодняшний день моделей бухгалтерского учета: англо-американскую, кон­тинентальную, латиноамериканскую (южноамериканскую), международную (МСФО) и исламскую. Каждая модель имеет свои особенности и характерные черты.

Институциональный подход к исследованию бухгалтер­ского учета позволяет кардинально изменить его понимание, осознать, что роль бухгалтерского учета значительно расши­рилась, и он стал неотъемлемой частью экономической и со­циальной жизни общества. Это позволяет рассматривать бух­галтерский учет не обособленно, а как встроенный в широкий институциональный контекст (институциональную среду). Это способствует более глубокому пониманию такого явле­ния, как бухгалтерский учет, его истории, современного состо­яния и перспектив развития.

Если мы посмотрим на определение бухгалтерского уче­та, которое было дано в федеральном законе от 21.11.1996 № 129-ФЗ «Закон о бухгалтерском учете», то увидим, что оно вполне «техническое»: «Бухгалтерский учет представляет со­бой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обяза­тельствах организаций и их движении путем сплошного, не­прерывного и документального учета всех хозяйственных опе­раций». Однако в действующем законе о бухгалтерском учете (№ 402-ФЗ от 06.12.2011) бухгалтерский учет определяется как «формирование документированной систематизированной информации о объектах, предусмотренным настоящим Феде­ральным законом, в соответствии с требованиями, установлен­ными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности». Это означа­ет, что определение бухгалтерского учета уже напрямую при­вязывается к национальному законодательству, являющемуся частью институциональной среды.

Таким образом, институциональная среда оказывает непосредственное влияние на систему бухгалтерского учета; при этом, как правило, на передний план выходит какой- то доминирующий фактор, который оказывает наибольшее влияние на нормы и принципы учетной системы. Для ислам­ской модели бухгалтерского учета таким фактором является религия.

Можно выделить два основных направления, по которым религия влияет на бухгалтерский учет. Прежде всего, бухгал­теры, являясь мусульманами, должны исполнять свои обязан­ности в соответствии с правилами и нормами Ислама и осно­вывать свои действия на этических нормах Ислама, которые определяют, что правильно, справедливо и законно, природу корпоративной ответственности, приоритеты общества на­ряду с некоторыми специфическими исламскими нормами. Второе направление предполагает помимо личной этики со­блюдение этики бизнеса, которые напрямую воздействуют на учетную политику и практику, например, институт закята (ре­лигиозный налог в пользу бедных) или институт беспроцент­ной экономической системы (запрет на взимание процентов риба).

Закон Ислама (шариата) регулирует все сферы жизни му­сульман и формирует условия бизнеса. Мусульмане должны строить свой бизнес в соответствии с религиозными требова­ниями и быть честными, справедливыми, соблюдать обще­ственные интересы и т.п. Аналогично существует ряд цен­ностей, которые считаются негативными, и которых следует избегать: скупость, расточительность и др. Бизнес регулиру­ются «кодом халяль-харам» (термины Корана, где «халяль» оз­начает «законно», «приемлемо», «допустимо», «разрешено», а «харам» – «незаконно», «запрещено») и соблюдением принци­па «адль» (справедливость).

Ислам относится положительно к честной и законной торговле, люди должны зарабатывать на жизнь, содержать свои семьи и заниматься благотворительностью по отноше­нию к нуждающимся. В то же время зарабатывание денег не должно быть настолько важным в их жизни, чтобы они забыли свои религиозные обязанности. Например, вся торговля долж­на приостанавливаться на время пятничной молитвы. В соот­ветствии с постулатами Ислама, каждый человек должен ра­ботать и что-то производить. Сельское хозяйство поощряется как достойный труд. Ислам проповедует умеренность потре­бления; при этом бедность осуждается так же, как излившее потребление. Система балансируется через институт закята. «Данный налог выплачивается со всех активов, и плательщик закята не претендует на средства от данного очистительного налога». Если закят оказывается недостаточным, в исламских государствах может вводиться временный налог на богатых, который рассматривается как религиозная обязанность (фард аль-кефая).

В исламском обществе развитие теории бухгалтерского учета базируется в основном на положениях исламского зако­на (шариата), но может основываться и на других принципах, не противоречащих шариату. Развитие теории учета может происходить, как начиная с установления основанных на уче­ниях Ислама целей и рассмотрения этих целей в связи с совре­менной учетной мыслью, так и наоборот, начиная с изучения теории бухгалтерского учета на предмет принятия тех идей, которые сочетаются с шариатом. «Поскольку основной целью исламского бухгалтерского учета является исчисление закята, понятие объективности учета большей частью не согласуется с такой целью».

Определенные исламские этические нормы напрямую влияют на учетную политику и принципы бухгалтерского уче­та. «Нормативные предписания в исламском бухгалтерском учете настолько акцентируют внимание на этике, что в запад­ной литературе исламский учет нередко относят к социально­му учету».

Прежде всего, таким принципом бухгалтерского учета яв­ляется принцип социальной ответственности. Цель исламской экономической системы заключается в том, чтобы позволить людям честно зарабатывать на жизнь таким образом, чтобы общество могло от этого выиграть.

В Исламе Аллаху « принадлежит то, что на небесах и то, что на земле, и то, что находится между ними, и то, что под грунтом» (сура 2, аят 284). Человек же является представите­лем Аллаха на земле и действует по его поручению: «Вот твой Господь сказал ангелам: «Я установлю на земле наместника …» (сура 2, аят 30). Все ресурсы, доступные человеку, находятся у него как бы в форме доверительного управления. Люди имеют право использовать ресурсы для получения выгоды, но явля­ются подотчетными перед Аллахом за свои действия. Поэто­му кто-то должен «подсчитывать», чтобы мусульмане могли отчитываться перед Аллахом всеми доступными способами.

В Коране слово «подсчитывать», которое является основой бухгалтерского учета, повторяется несколько раз.

В бизнесе собственники и менеджмент отчитываются за свои действия как в самой компании, так и за ее пределами. В данном контексте подотчетность поднимается в широком смысле как подотчетность перед обществом. Организации понимаются как социальные институты, которые могут ока­зывать влияние на качество жизни в обществе. Одни направ­ления их деятельности могут дать позитивные результаты, например, обеспечение занятости, в то время как другие – не­гативные, такие как загрязнение окружающей среды.

Социальная ответственность означает обязанность ру­ководства организации принимать решения и действовать в интересах как самой организации, так и общества в целом через механизм социальных инвестиций. Можно сказать, что «компания проявляет социальную ответственность, если ее деятельность соответствует двум условиям. Во-первых, ком­пания умышленно не делает ничего, что может повредить ее заинтересованным лицам. Во-вторых, если компания все-таки наносит вред своим заинтересованным лицам, то она возме­щает его, когда бы факт причинения вреда не был выявлен».

Для организации важно взаимодействовать с обществом всеми приемлемыми способами и оправдывать его социаль­ные ожидания, поскольку невыполнение ожиданий общества оказывает негативное влияние на дальнейшую жизнеспособ­ность фирмы. При этом в будущем компания ожидает полу­чение социального и экономического эффекта, который во многом зависит от удовлетворения компаний ожиданий и поддержки общества.

Близким к принципу социальной ответственности в Ис­ламе является принцип полного раскрытия информации. В нем также несколько раз упоминается в Коране, например: «О вы, которые уверовали! Не стяжайте имущества друг друга неправедным путем, а только путем торговли по взаимному вашему согласию» (сура 4, аят 29). С точки зрения Ислама бухгалтерская информация является релевантной только тог­да, когда она является достоверной и раскрывает все аспекты деятельности. Поскольку, согласно вероучению Ислама, бух­галтерская информация должна служить интересам обще­ства, это означает, что общество имеет право знать о резуль­татах деятельности организаций, а также о том, соблюдались ли требования шариата при их достижении. Следовательно, «бухгалтерский учет применяется не только для получения достоверной финансовой информации, но и в качестве доказа­тельства, что деятельность соответствует шариату».

Полное раскрытие информации важно в различных аспектах жизни мусульман. Например, мусульмане должны уплачивать закят, расчет которого требует раскрытия стоимо­сти активов и обязательств. Полное раскрытие информации необходимо для принятия инвестиционных решений и про­гнозирования связанных с ними рисков. Отсутствие нужной информации может оказать негативное влияние на выявление многообещающих проектов. Система бухгалтерского учета может предоставлять прямую информацию менеджерам и инвесторам о новых инвестиционных возможностях, напри­мер, высокий размер прибыли других фирм. Учетная инфор­мация может быть и непрямой, например, отслеживание рыночной стоимости акций, которая может рассматриваться как ориентир для инвесторов, принимающих решение о раз­мещении своих активов.

Публикуемая бухгалтерская отчетность, содержащая полное раскрытие информации, формирует доступный фак­тическим и потенциальным пользователям определенный на­бор информации о конкретной компании, поддерживая тем самым контрактные отношения. Учетная информация спо­собствует эффективному управлению активами, например, своевременному прекращению убыточных проектов. Однако следует отметить, что может существовать некоторая несогласованность между исламскими и «традиционными» учетными практиками в части оценки активов. Традиционные учетные практики являются «консервативными» и часто используют историческую (фактическую) стоимость актива, в то время, как в исламском бухгалтерском учете обычно применяется оценка по справедливой стоимости.

Принцип документирования хозяйственных операций практически напрямую прописан в Коране. «О те, которые уверовали! Если вы заключаете договор о долге на опреде­ленный срок, то записывайте его, и пусть писарь записывает его справедливо. Писарь не должен отказываться записать его так, как его научил Аллах. Пусть он пишет, и пусть берущий взаймы диктует и страшится Аллаха, своего Господа, и ничего не убавляет из него. А если берущий взаймы слабоумен, не­мощен или не способен диктовать самостоятельно, пусть его доверенное лицо диктует по справедливости. В качестве свиде­телей призовите двух мужчин из вашего числа. Если не будет двух мужчин, то одного мужчину и двух женщин, которых вы согласны признать свидетелями, и если одна из них ошибется, то другая напомнит ей. Свидетели не должны отказываться, если их приглашают. Не тяготитесь записать договор, будь он большим или малым, вплоть до указания его срока. Так будет справедливее перед Аллахом, убедительнее для свидетельства и лучше для избежания сомнений. Но если вы заключаете на­личную сделку и расплачиваетесь друг с другом на месте, то на вас не будет греха, если вы не запишите ее. Но призывайте свидетелей, если вы заключаете торговый договор, и не причи­няйте вреда писарю и свидетелю. Если же вы поступите так, то совершите грех. Бойтесь Аллаха — Аллах обучает вас. Аллах ведает о всякой вещи» (сура 2, аят 282).

Еще одним важным принципом является принцип су­щественности. Надлежащее раскрытие информации требует, чтобы бухгалтерские отчеты содержали всю существенную информацию. Чтобы информация была полезной своим пользователям, нужно включать в бухгалтерские отчеты по­яснительные записи и, при необходимости, дополнительную существенную информацию. Требование раскрытия всей су­щественной информации согласуется с положениями Корана об истине: «Действительно, Мы послали тебя с истиной (Ко­раном), радостным вестником и предупреждающим (о Суд­ном дне)…» (сура 2, аят 119). Раскрытие всей существенной информации для достижения правдивых и точных расчетов, и на их основе принятие решений в соответствии с вероуче­нием, является наиболее важной чертой исламской учетной системы.

Принцип достоверности присущ каждому аспекту жиз­ни мусульман. Достоверность требуется и от системы бухгал­терского учета. Если публикуемая бухгалтерская отчетность не достоверна, многие мусульмане не смогут выполнять свои религиозные обязанности, например, правильно оценить воз­можность платить закят или помогать малоимущим другим способом. Если бухгалтеры честно выполняют свои обязанно­сти, а не преследуют свои интересы, они должны составлять полную, достоверную бухгалтерскую отчетность.

Представление бухгалтерской информации также долж­но осуществляться корректно и полно, включая существенные детали. Изменения в финансовом положении организации должны отражаться в бухгалтерском балансе и согласовывать­ся с отчетом о финансовых результатах. Активы в исламском учете включают всю собственность, которую можно оценить, и которая является результатом действий, совершенных вла­дельцем. «В соответствии с исламской моделью учета активы и обязательства не разделяются на краткосрочные и долго­срочные, и они на балансе отражаются по текущей рыночной цене».

Обязательства в исламской модели бухгалтерского учета определяются или как справедливая задолженность, или как долг другого человека или организации. Капитал возникает из финансовой оценки и противопоставляется активам и обяза­тельствам.

Активы, обязательства, доходы, расходы в Исламе долж­ны быть законными. Например, доходы от процентов и за­долженность и процентам таковыми не признаются. Выплата процентов также незаконна.

Поводя итог, следует сказать, что основным фактором, оказывающим влияние на формирование и развитие ислам­ской модели бухгалтерского учета, является религия. Глав­ный долг мусульман заключается в служении Аллаху во всех аспектах своей деятельности, поскольку в Исламе не делается различий между светской и духовной жизнью. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с законом Ислама (шариатом), этические нормы которого оказали непосредственное влия­ние на принципы бухгалтерского учета. Информация, произ­водимая системой исламского бухгалтерского учета, должна быть надежной, последовательной, сопоставимой во времени, и, самое главное, подтверждать тот факт, что организация ве­дет свою деятельность в соответствии с шариатом и выполняет свои социально-экономические обязанности.