Расчет процентов по кредитной линии

Глава 20
Модель прогнозирования денежных потоков. Расчет сумм привлечения внешних денежных ресурсов (кредиты)

Исходя из условий рассматриваемого примера, у предприятия отсутствуют свободные денежные средства для проведения экспортной операции по поставке товара и, как следствие, возникает необходимость привлечения заемных денежных средств. Специалисты финансового отдела АО "Стеклодув" изучив ситуацию, пришли к мнению, что возможно устранение этой проблемы краткосрочным банковским финансированием.

В свою очередь краткосрочное банковское финансирование можно разделить на:

• получения краткосрочной ссуды (кредита);
• привлечение денежных средств по договору овердрафта.

Проведя переговоры с банком, было определено, что банк согласен предоставить денежные средства по усмотрению предприятия и на выбор были предоставлены три направления:

• привлечение всей суммы кредита для проведения всей операции и последующего погашения его после получения выручки за товар;
• возможность получения денежных средств по кредитной линии;
• комбинированный метод -.возможность предоставления кредита для закупки товара и предоставления недостающих денежных средств по договору овердрафта.

Финансовый отдел решил провести предварительные расчеты с вводом этих данных в созданную модель прогнозирования денежных потоков и выбрать оптимальное решение.

Расчет суммы кредита для проведения операции и процентов по нему

Исходя из первого условия банка, необходимо произвести расчет максимальной суммы кредита, которой хватит для выполнения всех обязательств по поставке товара и последующей конвертации денежных средств.

Предприятие заключает с банком кредитный договор, согласно которого оно:

• получает всю сумму кредита в день начала операции и погашает в последний день всей суммой;
• оплачивает проценты по кредиту в последний день каждого месяца и остаток при погашении кредита.

Денежные средства предприятию необходимы 6 января 2002 года для приобретения товара и предприятие в состоянии погасить всю сумму кредита 21 февраля 2002 года при условии своевременного возмещения НДС по экспортной операции. 31 января предприятие должно перечислить проценты по кредиту за январь месяц, а за февраль месяц оставшуюся сумму процентов при погашении кредита — 21 февраля 2002 года.

Создание таблицы расчета суммы кредита

Исходя из этих условий, предприятие должно произвести расчет суммы кредита, которой бы хватило для оплаты всех издержек при проведении операции и процентов по кредиту за январь месяц. Простейшая таблица для расчета кредита показана на рис. 20.1. с числовыми значениями и формулами.

Прежде всего, необходимо по таблице на рабочем листе СуммПотоки определить максимальную сумму недостающих денежных средств по столбцу D. Для того чтобы визуально не просматривать всю таблицу в поисках максимальной суммы недостающих средств, в ячейку D1 введите формулу поиска минимального значения:

При заданных условиях и введенных данных в рабочий лист ИсхДанные она зафиксирует сумму 1223979 руб., которую введите в ячейку С1 (рис. 20.1.).

Рис. 20.1. Упрощенный расчет суммы кредита и процентов по нему

В ячейки В2:В4 введите даты получения кредита и выплаты процентов по нему. Формулы в ячейках С3 и С4 производят расчет процентов по кредиту за январь и февраль соответственно. В формулах производится операция умножения необходимой рассчитываемой суммы кредита на количество дней, за которые они платятся и ставку ежедневного процента. С целью упрощения расчета принимаем ставку процентов за кредит равной 36,5% и количество дней в году равному 365. Формула в ячейке С2 рассчитывает общую сумму привлекаемого кредита на основании:

• основной суммы необходимых денежных средств, введенной в ячейку С1;
• суммы процентов за основную сумму необходимых денежных средств за январь месяц;
• суммы процентов за получаемую сумму кредита на погашение процентов за январь месяц.

В данном случае расчет производится с позиции банка, который якобы должен определить настоящую (современную) стоимость своих денег — сумму будущих денежных поступлений, приведенных с учетом определенной процентной ставки к настоящему моменту времени. Определение настоящей стоимости денег связано с процессом дисконтирования. Настоящее (современное) значение определенной будущей суммы денег рассчитывается с помощью формулы и определяется сроком использования денег и процентной ставкой за предоставленный кредит:

Полученную суммы по рассчитанному кредиту введите в таблицу на рабочем листе ИсхДанные (рис. 20.2.). При этом обратите внимание на ввод признаков по денежным средствам и налогу на прибыль, потому что суммы процентов по кредиту снизят налогооблагаемую прибыль предприятия. С помощью кнопки Расчет таблицы с налогами на рабочем листе СуммПотоки запустите модель на расчет.

Рис. 20.2. Для дальнейших расчетов введены суммы получаемого кредита, его возврата и процентов по нему

Полученная таблица движения денежных потоков показана на рис. 20.3. Остатки денежных средств на 17 февраля равны нулю рублей. Именно на этот день приходился максимальный дефицит денег (см. рис. 19.11.). Значит, расчет кредита произведен правильно, и денег хватит на проведение операции.

Сразу же обратите внимание на сумму налога на прибыль (строка 49), которая по сравнению с 54600 рублей (рис. 18.1.) уменьшилась до 45184,78 рублей. А остаток денежных средств после завершения операции снизится с 115421 рубля до 67089,46 рублей.

Рис. 20.3. Рабочий лист СуммПотоки с оборотами и остатками денежных средств при введенном рассчитанном кредите

Расчет кредитной линии

Во многих случаях эффективность бизнеса можно рассматривать не с позиции расчета полученной бухгалтерской (финансовой) прибыли, а оставшейся наличности в результате проведения операции. При первом варианте расчета после привлечения кредита остается 67089,46 рублей. При расчете этого показателя значительную помощь оказала созданная модель прогнозирования денежных потоков. И даже не столько с позиции относительно быстрого расчета, сколько с позиции наглядности правильно проведенного расчета.

Следующая задача — произвести расчеты, связанные с получением денежных средств по кредитной линии. Необходимо получить следующие данные:

• суммы и сроки получения и погашения необходимых сумм по кредитной линии в ежедневном разрезе;
• отследить ежедневные суммы задолженности по кредитной линии;
• произвести ежедневные расчеты сумм процентов по получаемым ресурсам;
• автоматизировать определение сроков и расчета сумм оплачиваемых процентов по получаемому кредиту;
• автоматизировать процесс расчета взаимного оказываемого влияния налога на прибыль и процентов по кредитной линии.

Специалистами решено использовать лист СуммПотоки для проведения промежуточных расчетов и ввести в модель новый рабочий лист Кредит для автоматизированной подготовки отчета по кредитной линии.

Формулы расчета кредитной линии

Как и ранее, первый элемент автоматизации расчетов — предварительное создание формул, проверка правильности проводимых ими расчетов и последующая запись их ввода в макрос. Для проведения расчетов по кредитной линии введите на рабочем листе СуммПотоки формулы, которые показаны на рис. 20.4. и 20.5.

Рис. 20.4. Формулы расчетов по кредитной линии

Рис. 20.5. Формулы расчетов по кредитной линии

Ставка, по которой начисляются проценты по кредитной линии, находится в ячейке ВА1 — ссылка на ячейку рабочего листа Кредит . Далее формулы расчетов по кредитной линии рассматриваются в строке 4.

Для определения, хватает ли денежных средств для проведения предприятием торговых операций, предназначена формула в ячейке ВА4. Формула анализирует ежедневный остаток денежных средств в столбце Е рабочего листа СуммПотоки. Если в ячейке Е4 находится значение со знаком минус, то денежных средств не хватает и при этом формула возвращает значение ячейки Е3, но с противоположным знаком. Если же значение в ячейке Е4 положительно, то необходимость в кредите отсутствует и формула возвращает значение ноль.

Анализ изменения потребности в заемных ресурсах или возможности их погашения по сравнению с предыдущим днем производится формулой в ячейке ВВ4, которая при нарушении условия равенства потребности в заемных ресурсах в эти дни возвращает различие в такой потребности. При положительном знаке полученного значения присутствует необходимость привлечения дополнительных ресурсов, при отрицательном — возможность их погашения. Если формула возвращает значение ноль, то тогда движения по кредитной линии нет.

Необходимость получения дополнительных заемных средств или возможность погашения кредита регистрируется в ячейке ВС4. Формула при положительном значении в ячейке ВВ4 возвращает значение ячейки ВВ4, что говорит о потребности в привлечении заемных ресурсов. Если же в ячейке ВВ4 отрицательное значение, то формула в ячейке BD4 возвращает его с противоположным знаком. Это говорит о возможности погашения кредита.

Формула в ячейке ВЕ4 фиксирует оставшуюся задолженность по кредитной линии на каждый день. Для этого формула производит вычитание всех возвращенных денежных средств по кредитной линии за период с первого дня по текущую дату от суммы всех полученных денежных средств за этот период. Для того, чтобы при копировании формул вниз по столбцу ВЕ не требовалось их редактирования, в первом операторе функций СУММ применяется абсолютная ссылка на строку 3.

Ежедневная сумма процентов по полученным денежным средствам проводится в ячейке BF4. Формула умножает сумму ежедневных остатков по кредитной линии на ставку процентов по кредитной линии и делит полученный результат на количество дней в году, равный 365.

Формула в ячейке ВН4 определяет факт наступления даты выплаты процентов по кредитной линии. Для этого применим два момента наступления такого случая:

• последний день месяца, если это указано в кредитном договоре;
• заключительная выплата процентов в день погашения всей задолженности по кредитной линии.

Поэтому формула разделена на две части, в каждой из которых, функция ЕСЛИ определяет:

• что номер дня месяца в ячейке В4 больше, чем в ячейке В5 (см. рис. 20.5.). Это может быть только в одном случае — когда в ячейку В4 введена дата, содержащая последний день месяца. Тогда номер дня, определяемый с помощью функции ДЕНЬ в ячейке В5, будет однозначно равен единице — первый день месяца. Исходя из этого, из всей суммы начисленных процентов за весь период с первого дня вычитается вся сумма выплаченных ранее процентов;
• день, когда проценты по кредиту не начисляются, о чем укажет значение ячейки BF4 равное нулю. Это предполагает то, что кредитная линия погашена и тогда в этот день производится заключительная выплата процентов, сумма которой определяется как разность всей суммы начисленных процентов и выплаченных за весь период.

Если вышеперечисленные условия не выполняются, то формула возвращает значение ноль.

При необходимости, можно указать выплату процентов не в последний день месяца, а, например, в предпоследний. Для этого в первой части формулы введите изменение, при котором сравнение дат будет происходить не между соседними ячейками, а через одну — между ячейками В4 и В6. Аналогично можно указать любой день месяца, начиная счет с конца месяца. Если же необходимо изменить отсчет с начала месяца, то измените знак ">" на " 0;"Кредит получен";"Кредит возвращен"))

Если же значение в ячейке М4951 отсутствует, то формула ничего не возвращает.

Рис. 20.11. Подпрограмма ФормулыПереносаДанных

Полный цикл расчета параметров кредитной линии

В процессе описания проводимых расчетов по кредитной линии были созданы небольшие макросы, с помощью которых весь описанный цикл может быть автоматизирован. Получились различные элементы как в конструкторе, из которых можно собрать нужную подпрограмму. Запишите последовательность выполнения подпрограмм ссылками на их имена.

Рис. 20.12. Подпрограмма УточненыйРасчетКредитнойЛинии

Последовательность выполнения полного цикла расчетов в созданной модели

Задача созданной подпрограммы УточненныйРасчетКредитнойЛинии последовательно передавать выполнение различных процедур другим подпрограммам. Она формируется в Редакторе Visual Basic, в основном, методом копирования и вставки в необходимой последовательности, имен подпрограмм, которых насчитывается около 20-ти.

В процессе выполнения последовательности операций будут активизироваться различные рабочие листы, а в них ячейки и диапазоны. И если наблюдать на мониторе за выполнением операций, то глаза могут устать, а компьютеру требуются дополнительные ресурсы для постоянного обновления экрана. Поэтому в первой строке кода VBA для свойства ScreenUpdating (обновление экрана во время выполнения подпрограммы) объекта Excel (Application) устанавливается свойство False. Поэтому при выполнении подпрограммы на экране никаких изменений наблюдаться не будет.

Далее производится очистка содержимого строк 4911:5000 на рабочем листе ИсхДанные. Эта процедура необходима для приведения таблицы в исходное состояние до проведения расчетов. Затем происходит:

• перерасчет таблицы на рабочем листе ИсхДанные;
• расчет всех налогов на рабочем листе Налоги;
• перерасчет таблицы на рабочем листе СуммПотоки с учетом рассчитанных налогов;
• расчет параметров кредитной линии и подготовка отчета по кредитной линии на рабочем листе Кредит.

Далее используется инструкция For- Next, в состав элементов которой входят девять подпрограмм, выполняющих:

• ввод сумм и дат выплачиваемых процентов по кредитной линии в исходную таблицу на рабочем листе ИсхДанные. Это необходимо для того, чтобы далее откорректировать базу налогообложения и рассчитать уточненную сумму налога на прибыль.
• затем выполняются все процедуры от расчета обновленной исходной таблицы до получения отчета по кредитной линии.

После завершения цикла For- Next производится очистка содержимого области расчета параметров кредитной линии на рабочем листе СуммПотоки.

Завершающий этап — перенос в исходную таблицу рассчитанных параметров кредитной линии и цикл подпрограмм для получения таблицы суммарных оборотов ДДС на рабочем листе СуммПотоки с учетом внесенных изменений.

Рис. 20.13. Введенные суммы налогов в исходную таблицу на рабочем листе ИсхДанные

Таблица движения денежных потоков при получении кредитной линии

Если сравнить полученную таблицу движения денежных потоков на рабочем листе СуммПотоки при получении кредитной линии (рис. 20.14.) с аналогичной таблицей на рис. 20.3., то заметите что второй пример более выгоден.

В первом случае остаток денежных средств по завершению торговой операции 67089,46 руб., во втором же 73804,55 руб. Получена экономия денежных средств в размере 6715,09 руб.

Конечно сумма небольшая, но и пример условный. Например, в исходных данных не введены суммы комиссионных вознаграждений для банка, которые во втором случае будут несомненно больше, из-за резервирования банком денежных ресурсов под кредитную линию. Но важно, что создана модель, в которую при подстановке реальных данных, произведет расчет и выдаст реальный результат.

Рис. 20.14. Таблица движения денежных средств при открытии кредитной линии

Модель предназначена для прогнозирования, на основе наиболее вероятных событий, которые могут произойти. Применение моделирования позволит определить, какой вариант действий из числа возможных альтернатив является наиболее оптимальным.

В этой главе модель прогнозирования движения денежных потоков после незначительной доработки была приспособлена для самостоятельного расчета сумм недостающих денежных средств и стоимости привлеченных ресурсов.

В модель внедрен механизм самостоятельного формирования управленческого отчета по параметрам привлекаемой кредитной линии.

По мере усовершенствования модели и написания небольших макросов, самостоятельно обрабатывающих информацию, определено, что с их помощью можно установить любую последовательность операций, в результате чего можно получить результат, значительно облегчающий принятие управленческих решений.

Оглавление

Следующая глава

© Интернет-проект «Корпоративный менеджмент», 1998–2018

"Финансовая газета", 2005, N 37

Рассмотрим ситуацию, при которой по условиям договора при приобретении товаров или оборудования фирма должна производить оплату не сразу, а частями, причем сроки платежей значительно отстоят друг от друга. А если для оплаты приобретаемого имущества нет или не хватает собственных денежных средств, то выходом может быть, в частности, заключение кредитного договора с банком.

Согласно ст. 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за нее. Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора (ст. 820 ГК РФ).

В указанном выше случае фирме выгодно брать кредит частями, по мере необходимости оплаты поставщику. В этом случае по заявлению фирмы-заемщика банком может быть открыта кредитная линия.

Кредитная линия — это юридически оформленное обязательство банка перед заемщиком предоставлять ему в течение определенного периода кредиты в пределах согласованного лимита. Предоставление денежных средств (кредита) в рамках кредитной линии осуществляется путем заключения кредитного договора, который имеет свои особенности. Во-первых, денежные средства предоставляются несколькими траншами (суммами), не превышающими указанного в договоре лимита задолженности, по мере необходимости. Во-вторых, стороны нередко согласовывают не только условие о процентах, которые уплачиваются обычным порядком за фактически предоставленный кредит, но и условие об уплате заемщиком особого вознаграждения банку за кредитование на условиях кредитной линии. Указанное вознаграждение представляет собой плату не за пользование кредитом, который пока не предоставлен, а за обязательство банка выдать его по первому требованию заемщика. После заключения договора о предоставлении кредитной линии банк вынужден держать наготове соответствующую сумму кредитных ресурсов в течение срока действия кредитной линии. Затраты на обслуживание лимита кредитования покрываются за счет указанного вознаграждения.

Бухгалтерский учет процентов по кредиту, в том числе и по кредитной линии, осуществляется в соответствии с ПБУ 15/01. Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа или в кредитном договоре (п. 16 ПБУ 15/01). При отсутствии в договоре порядка уплаты процентов их начисление и уплата производятся ежемесячно до дня возврата суммы кредита (п. 2 ст. 809 ГК РФ).

Если организация использует кредитные средства для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов (далее — МПЗ), других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то проценты относятся организацией-заемщиком на увеличение образовавшейся дебиторской задолженности (счета 60, субсчет "Авансы выданные"). После поступления в организацию — заемщика МПЗ и иных ценностей при выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов отражается в бухгалтерском учете в общем порядке — с отнесением их на операционные расходы (п. 15 ПБУ 15/01).

Проценты по кредиту, взятому на приобретение инвестиционного актива и начисленные до принятия актива к бухгалтерскому учету (счет 01 "Основные средства" или счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности"), включаются в его первоначальную стоимость. После принятия актива к бухгалтерскому учету проценты, начисленные по такому кредиту, будут относиться на операционные расходы. Проценты по кредиту, связанному с приобретением инвестиционного актива, по которому правилами бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации и являются ее операционными расходами (п. п. 23, 30 ПБУ 15/01).

Пример 1. Банком для ООО открыта кредитная линия с лимитом задолженности 1 000 000 руб. под 10% годовых для приобретения товара сроком на 2 года. Уплата процентов осуществляется ежемесячно. За открытие кредитной линии оплачивается разовая комиссия банку в сумме 0,5% суммы открытой кредитной линии. ООО заключило договор поставки товара на общую сумму 1 000 000 руб. (в том числе НДС 18% — 152 542,37 руб.). Порядок оплаты предусматривает аванс (20%), оставшаяся сумма перечисляется двумя равными полугодовыми платежами.

В бухгалтерском учете производятся записи:

Дебет 51, Кредит 67 — 200 000 руб. — получен первый транш в рамках открытой кредитной линии для оплаты аванса поставщику,

Дебет 60, Кредит 51 — 5000 руб. — уплачена разовая комиссия банку за открытие кредитной линии,

Дебет 60, Кредит 51 — 200 000 руб. — перечислен аванс поставщику,

Дебет 41, Кредит 60 — 847 457,63 руб. — оприходован товар,

Дебет 19, Кредит 60 — 152 542,37 руб. — отражен НДС по оприходованному товару,

Дебет 41, Кредит 60 — 5000 руб. — отнесена разовая комиссия банку за открытие кредитной линии на увеличение себестоимости товара,

Дебет 41, Кредит 67 — 1643,84 руб. — отнесены на себестоимость товара проценты за кредит, начисленные до момента оприходования товара,

Дебет 68, Кредит 19 — 30 508,47 руб. — зачтен НДС в части оплаченного поставщику товара,

Дебет 67, Кредит 51 — 1643,84 руб. — перечислены проценты по кредиту,

Дебет 51, Кредит 67 — 400 000 руб. — получен второй транш в рамках открытой кредитной линии,

Дебет 60, Кредит 51 — 400 000 руб. — произведена оплата поставщику,

Дебет 91, Кредит 67 — 10 000 руб. — начислены проценты по кредиту,

Дебет 67, Кредит 51 — 10 000 руб. — перечислены проценты по кредиту,

Дебет 68, Кредит 19 — 61 016,95 руб. — зачтен НДС в части оплаченного поставщику товара.

Третий транш оформляется аналогичными записями.

Следует отметить, что согласно условиям договора вознаграждение банку за кредитование на условиях кредитной линии может исчисляться в процентах от общего лимита выдачи кредита и удерживаться единовременно (как правило, такое условие содержится в договорах, предусматривающих общий лимит выдачи кредита), также может увеличиваться размер платы за пользование заемными средствами (повышенные проценты) или вознаграждение банку устанавливается от общей суммы непогашенных кредитов, полученных организацией в рамках кредитной линии. В бухгалтерском учете данное вознаграждение учитывается аналогично процентам за кредит — включается в себестоимость МПЗ или в первоначальную стоимость инвестиционного актива, если начислено и уплачено до того, как соответствующее имущество принято к бухгалтерскому учету. Если же организация начисляет и уплачивает его позже, то вознаграждение списывают на операционные расходы. В других случаях, в том числе если кредитная линия открыта для пополнения оборотных средств, выплаты заработной платы, на покупку ценных бумаг и т.п., начисленное вознаграждение признают в бухгалтерском учете операционным расходом.

Что касается налогового учета, то расходы на оплату услуг банков относятся к прочим расходам налогоплательщика, если такие расходы связаны с производством и (или) реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). В остальных случаях в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на услуги банков относятся к внереализационным расходам (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом совершение таких расходов должно быть экономически оправдано.

Поскольку ограничений в отношении перечня видов услуг, оказываемых банками, для учета в целях налогообложения не предусмотрено, вознаграждение за возможность получения денежных средств на условиях кредитной линии относится на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли. При этом в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ такие расходы должны признаваться в составе текущих расходов исходя из принципа равномерности и пропорциональности в течение срока, предусмотренного сделкой по открытию кредитной линии, т.е. разовое единовременное вознаграждение (комиссия) банка за открытие кредитной линии должно относиться на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в течение всего срока погашения кредита пропорционально погашению основного долга.

Указанное не относится к ситуациям, когда согласно условиям договора за открытие кредитной линии по договоренности сторон увеличивается размер платы за пользование заемными средствами или если плата за открытие кредитной линии установлена в процентах от общей суммы непогашенных кредитов, полученных организацией в рамках кредитной линии. В этом случае необходимо пользоваться положениями ст. 269 НК РФ (см. Письмо МНС России от 13.09.2004 N 02-5-11/158@ "Об учете расходов налогоплательщика, связанных с обслуживанием кредитной линии банком"), согласно которой плата за открытие кредитной линии учитывается в общей сумме вместе с процентами за кредит по правилам отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам.

Согласно ст. 269 НК РФ по выбору налогоплательщика применяется один из двух методов отнесения процентов к расходам. В первом случае предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте. Во втором случае проценты уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии, что не более чем на 20% отклоняются от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях — в той же валюте, на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. Таким образом, проценты за кредит нормируются. Сверхнормативные проценты не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Следует отметить, что в результате различных правил признания в бухгалтерском и налоговом учете процентов за пользование денежными средствами в рамках кредитной линии и вознаграждения за ее открытие могут возникнуть временные разницы.

Пример 2. Допустим, что переход права собственности на товар при его дальнейшей продаже наступит в следующем отчетном периоде. Исходные данные — те же, что и в примере 1.

В бухгалтерском учете фактическая себестоимость приобретения товара (Дебет 41) равна 854 101,47 руб. (847 457,63 руб. + 5000 руб. + 1643,84 руб.). На операционные расходы в следующем отчетном периоде будут отнесены проценты за предыдущий период в сумме 3342,47 руб. (1698,63 руб. + 1643,84 руб.)

В налоговом учете внереализационные расходы в следующем отчетном периоде составят 5611,31 руб. (проценты за 3 месяца) и 1/8 суммы комиссии банка за открытие кредитной линии (1643,84 руб. + 1698,63 руб. + 1643,84 руб. + 625 руб.).

Таким образом, возникает разница между суммой внереализационных расходов по налоговому учету и операционных расходов по бухгалтерскому учету, которая равна 2268,84 руб. На сумму 2268,84 руб. налогооблагаемая прибыль меньше, чем прибыль до налогообложения по бухгалтерскому учету.

В бухгалтерском учете производится запись:

Дебет 68, Кредит 77 — 544,52 руб. (2268,84 х 0,24) — отражено отложенное налоговое обязательство.

В дальнейшем, когда будет списана себестоимость товара в результате его продажи, в бухгалтерском учете будет произведена запись:

Дебет 77, Кредит 68 — 544,52 руб. — погашено отложенное налоговое обязательство.

При этом возникнет отложенный налоговый актив по комиссии банка за открытие кредитной линии, так как сумма по комиссии, включенная в себестоимость товара, будет отнесена полностью в дебет счета 90, а в налоговом учете она будет продолжать относиться на расходы ежеквартально:

Дебет 09, Кредит 68 — на сумму разницы между комиссией банка и ее частью, уже отнесенной на внереализационные расходы по налоговому учету, умноженную на ставку налога на прибыль.

По мере отнесения на внереализационные расходы комиссии банка за открытие кредитной линии сумма отложенного налогового актива будет уменьшаться: Дебет 68, Кредит 09.

Excel – это универсальный аналитическо-вычислительный инструмент, который часто используют кредиторы (банки, инвесторы и т.п.) и заемщики (предприниматели, компании, частные лица и т.д.).

Быстро сориентироваться в мудреных формулах, рассчитать проценты, суммы выплат, переплату позволяют функции программы Microsoft Excel.

Как рассчитать платежи по кредиту в Excel

Ежемесячные выплаты зависят от схемы погашения кредита. Различают аннуитетные и дифференцированные платежи:

1. Аннуитет предполагает, что клиент вносит каждый месяц одинаковую сумму.
2. При дифференцированной схеме погашения долга перед финансовой организацией проценты начисляются на остаток кредитной суммы. Поэтому ежемесячные платежи будут уменьшаться.

Чаще применяется аннуитет: выгоднее для банка и удобнее для большинства клиентов.

Расчет аннуитетных платежей по кредиту в Excel

Ежемесячная сумма аннуитетного платежа рассчитывается по формуле:

• А – сумма платежа по кредиту;
• К – коэффициент аннуитетного платежа;
• S – величина займа.

Формула коэффициента аннуитета:

К = (i * (1 + i)^n) / ((1+i)^n-1)

• где i – процентная ставка за месяц, результат деления годовой ставки на 12;
• n – срок кредита в месяцах.

В программе Excel существует специальная функция, которая считает аннуитетные платежи. Это ПЛТ:

1. Заполним входные данные для расчета ежемесячных платежей по кредиту. Это сумма займа, проценты и срок.
2. Составим график погашения кредита. Пока пустой.
3. В первую ячейку столбца «Платежи по кредиту» вводиться формула расчета кредита аннуитетными платежами в Excel: =ПЛТ($B$3/12; $B$4; $B$2). Чтобы закрепить ячейки, используем абсолютные ссылки. Можно вводить в формулу непосредственно числа, а не ссылки на ячейки с данными. Тогда она примет следующий вид: =ПЛТ(18%/12; 36; 100000).

Ячейки окрасились в красный цвет, перед числами появился знак «минус», т.к. мы эти деньги будем отдавать банку, терять.

Расчет платежей в Excel по дифференцированной схеме погашения

Дифференцированный способ оплаты предполагает, что:

• сумма основного долга распределена по периодам выплат равными долями;
• проценты по кредиту начисляются на остаток.

Формула расчета дифференцированного платежа:

ДП = ОСЗ / (ПП + ОСЗ * ПС)

• ДП – ежемесячный платеж по кредиту;
• ОСЗ – остаток займа;
• ПП – число оставшихся до конца срока погашения периодов;
• ПС – процентная ставка за месяц (годовую ставку делим на 12).

Составим график погашения предыдущего кредита по дифференцированной схеме.

Входные данные те же:

Составим график погашения займа:

Остаток задолженности по кредиту: в первый месяц равняется всей сумме: =$B$2. Во второй и последующие – рассчитывается по формуле: =ЕСЛИ(D10>$B$4;0;E9-G9). Где D10 – номер текущего периода, В4 – срок кредита; Е9 – остаток по кредиту в предыдущем периоде; G9 – сумма основного долга в предыдущем периоде.

Выплата процентов: остаток по кредиту в текущем периоде умножить на месячную процентную ставку, которая разделена на 12 месяцев: =E9*($B$3/12).

Выплата основного долга: сумму всего кредита разделить на срок: =ЕСЛИ(D9 Итоговый платеж: сумма «процентов» и «основного долга» в текущем периоде: =F8+G8.

Внесем формулы в соответствующие столбцы. Скопируем их на всю таблицу.

Сравним переплату при аннуитетной и дифференцированной схеме погашения кредита:

Красная цифра – аннуитет (брали 100 000 руб.), черная – дифференцированный способ.

Формула расчета процентов по кредиту в Excel

Проведем расчет процентов по кредиту в Excel и вычислим эффективную процентную ставку, имея следующую информацию по предлагаемому банком кредиту:

Рассчитаем ежемесячную процентную ставку и платежи по кредиту:

Заполним таблицу вида:

Комиссия берется ежемесячно со всей суммы. Общий платеж по кредиту – это аннуитетный платеж плюс комиссия. Сумма основного долга и сумма процентов – составляющие части аннуитетного платежа.

Сумма основного долга = аннуитетный платеж – проценты.

Сумма процентов = остаток долга * месячную процентную ставку.

Остаток основного долга = остаток предыдущего периода – сумму основного долга в предыдущем периоде.

Опираясь на таблицу ежемесячных платежей, рассчитаем эффективную процентную ставку:

• взяли кредит 500 000 руб.;
• вернули в банк – 684 881,67 руб. (сумма всех платежей по кредиту);
• переплата составила 184 881, 67 руб.;
• процентная ставка – 184 881, 67 / 500 000 * 100, или 37%.
• Безобидная комиссия в 1 % обошлась кредитополучателю очень дорого.

Эффективная процентная ставка кредита без комиссии составит 13%. Подсчет ведется по той же схеме.

Расчет полной стоимости кредита в Excel

Согласно Закону о потребительском кредите для расчета полной стоимости кредита (ПСК) теперь применяется новая формула. ПСК определяется в процентах с точностью до третьего знака после запятой по следующей формуле:

• ПСК = i * ЧБП * 100;
• где i – процентная ставка базового периода;
• ЧБП – число базовых периодов в календарном году.

Возьмем для примера следующие данные по кредиту:

Для расчета полной стоимости кредита нужно составить график платежей (порядок см. выше).

Нужно определить базовый период (БП). В законе сказано, что это стандартный временной интервал, который встречается в графике погашения чаще всего. В примере БП = 28 дней.

Далее находим ЧБП: 365 / 28 = 13.

Теперь можно найти процентную ставку базового периода:

У нас имеются все необходимые данные – подставляем их в формулу ПСК: =B9*B8

Примечание. Чтобы получить проценты в Excel, не нужно умножать на 100. Достаточно выставить для ячейки с результатом процентный формат.

ПСК по новой формуле совпала с годовой процентной ставкой по кредиту.

Таким образом, для расчета аннуитетных платежей по кредиту используется простейшая функция ПЛТ. Как видите, дифференцированный способ погашения несколько сложнее.